Организация налоговой службы в Республике Беларусь - конспект -  Право, Рефераты из Правоведение
onegin_90
onegin_906 июня 2013 г.

Организация налоговой службы в Республике Беларусь - конспект - Право, Рефераты из Правоведение

PDF (211 KB)
32 страница
479Количество просмотров
Описание
Orenburg State University. Конспект лекций по праву. Основным источником доходов бюджета любого государства являются налоги и сборы, взимаемые с субъектов хозяйствования и физических лиц. Поэтому государство заинтересов...
20баллов
Количество баллов, необходимое для скачивания
этого документа
Скачать документ
Предварительный просмотр3 страница / 32
Это только предварительный просмотр
3 страница на 32 страницах
Скачать документ
Это только предварительный просмотр
3 страница на 32 страницах
Скачать документ
Это только предварительный просмотр
3 страница на 32 страницах
Скачать документ
Это только предварительный просмотр
3 страница на 32 страницах
Скачать документ
??????????? ?????????? ???????? ? ?????????? ????????

2. ОЦЕНКА ПРАКТИКИ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ

ОРГАНОВ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ В

СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

2.1 Организация налоговой службы в Республике Беларусь

Основным источником доходов бюджета любого государства являются

налоги и сборы, взимаемые с субъектов хозяйствования и физических лиц.

Поэтому государство заинтересовано в строгом контроле за правильностью и

полнотой исчисления и уплаты налогоплательщиками обязательных платежей

в бюджет и внебюджетные фонды. Для этой цели создаются специальные

контролирующие органы, следящие за полнотой и правильностью исчисления

налогов и сборов, уплатой их в бюджет и внебюджетные фонды и, наконец, за

соблюдением налогового законодательства республики.

В условиях перехода к рынку возникли субъекты негосударственной

формы собственности, что повлекло объективную необходимость адекватного

изменения структуры органов, осуществляющих финансовый контроль в

республике. Также возникает потребность в создании специальных налоговых

органов. В мае 1990 года в целях совершенствования системы контроля за

соблюдением законодательства о налогах, полнотой и своевременностью

внесения платежей в бюджет, повышения ответственности предприятий,

организаций и населения за выполнением налоговых обязательств в системе

Министерства финансов БССР создана государственная налоговая служба в

составе: Главной государственной налоговой инспекции Минфина БССР, 185

государственных налоговых инспекций по областям, городам, районам и

районам в городах [102].

Постановлением Совета Министров РБ от 05.08.92 №485 «Вопросы

укрепления налоговой службы» в Главной государственной налоговой

инспекции создано управление налоговых расследований и соответствующие

подразделения в государственных налоговых инспекциях по областям и г.

Минску и в городах с численностью населения свыше 90 тыс. человек.

Указом Президента Республики Беларусь от 17.10 94 №150 Главная

государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов

переименована в Главную государственную налоговую инспекцию при

Кабинете Министров Республики Беларусь и наделена правами министерств и

самостоятельных ведомств.

Приказом ГГНИ при Кабинете Министров РБ от 09.12.94 №41 14 городских

инспекций объединены с районными и общая численность инспекций

составила 171.

Указом Президента Республики Беларусь от 11.01.97 №30 Главная

государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики

Беларусь была преобразована в Государственный налоговый комитет

Республики Беларусь, который вошёл в систему республиканских органов

государственного управления, подчинённых Правительству Республики

Беларусь.

Указом Президента Республики Беларусь от 11.02.98 №71 Главное

управление налоговых расследований, входящее в состав Государственного

налогового комитета, преобразовано в Государственный комитет финансовых

расследований Республики Беларусь.

Указом Президента Республики Беларусь от 03.08.99 №456 при

Государственном налоговом комитете РБ создан комитет по контролю за

производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей

продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий.

Указом Президента Республики Беларусь “О совершенствовании системы

республиканских органов государственного управления” от 24.09.2001 №516

Государственный налоговый комитет преобразован в Министерство по

налогам и сборам Республики Беларусь, а Комитет по контролю за

производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей

продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий при

Государственном налоговом комитете в департамент по контролю за

производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей

продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий

Министерства по налогам и сборам без прав юридического лица. Кроме того,

Государственный комитет финансовых расследований включен в состав

Комитета госконтроля в качестве соответствующего департамента [28].

Таким образом, сегодня в системе налогового контроля Республики

Беларусь главным контролирующим органом является Министерство по

налогам и сборам (МНС), осуществляющее регулирование и управление в

сфере налогообложения; инспекции Министерства по налогам и сборам

(ИМНС) по областям и городу Минску, ИМНС по городам, ИМНС по районам

и ИМНС по районам в городах [32, с.80]. Деятельность государственной

налоговой службы в республике регламентируется Законом Республики

Беларусь от 02.02.1994 г. «О государственной налоговой инспекции

Республики Беларусь», Положением о Министерстве по налогам и сборам

Республики Беларусь, утверждённым постановлением Совета Министров РБ от

31.10.2001 №1592. Для обсуждения и выработки решений по наиболее важным

вопросам утверждена коллегия МНС. Среди основных задач данного органа в

сфере налогового контроля можно выделить: осуществление контроля в

пределах своей компетенции за соблюдением законодательства о налогах и

предпринимательстве, декларированием физическими лицами доходов,

имущества и источников денежных средств, обеспечением правильного

исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов и иных

обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и

государственные внебюджетные фонды; предупреждение, выявление и

пресечение нарушений в сфере законодательства о налогах и

предпринимательстве в пределах своей компетенции.

Важное место в системе налогового контроля республики занимает

Управление методологии и организации контрольной работы, которое

является самостоятельным структурным подразделением Министерства по

налогам и сборам. Основными задачами управления являются:

- методологическое и организационное обеспечение деятельности налоговых

органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и

предпринимательстве (далее, если не установлено иное, - контрольная работа

налоговых органов);

- обеспечение соблюдения в контрольной работе налоговых органов

установленного порядка организации и проведения проверок соблюдения

юридическими и физическими лицами законодательства о налогах и

предпринимательстве;

- повышение эффективности контрольной работы налоговых органов,

совершенствование ее форм, методов и правового регулирования.

В соответствии с возложенными на него задачами управление осуществляет

следующие функции:

-осуществляет методологическое руководство контрольной работой инспекций

МНС;

- координирует и направляет контрольную работу инспекций МНС в целях

обеспечения единообразного применения в их деятельности законодательства,

форм и методов контрольной работы, повышения ее эффективности;

- изучает и анализирует практику контрольной работы инспекций МНС,

распространяет положительный опыт организации контрольной работы,

применения законодательства, форм и методов контрольной работы;

- оказывает инспекциям МНС методическую и практическую помощь в

организации контрольной работы, применении эффективных форм и методов

контрольной работы;

- обеспечивает взаимодействие и координацию деятельности налоговых и иных

контролирующих и правоохранительных органов в вопросах контроля за

соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, организует и

контролирует выполнение координационного плана контрольной деятельности

в Республике Беларусь;

- организует деятельность Совета по координации и совершенствованию

контрольной работы при управлении методологии и организации контрольной

работы Министерства по налогам и сборам, обеспечивает выполнение его

решений;

- анализирует эффективность действия законодательства о налогах и

предпринимательстве, а также законодательства по вопросам контрольной

работы налоговых органов;

- обеспечивает сбор, обобщение и анализ информации, имеющей значение для

планирования и организации контрольной работы, выбора ее форм и методов;

осуществляет оценку текущего состояния законности в сфере налогообложения

и предпринимательства и прогнозирует его изменение;

- изучает, анализирует и прогнозирует способы нарушений законодательства о

налогах и предпринимательстве, разрабатывает формы и методы

предотвращения, выявления и пресечения таких нарушений [99].

В соответствии с Типовым положением об инспекции Министерства по

налогам и сборам, Инспекция Министерства по налогам и сборам входит в

структуру Министерства по налогам и сборам, является юридическим лицом,

имеет печать, бланки с изображением Государственного герба Республики

Беларусь и со своим наименованием, счета в банках. ИМНС подотчетна и

подконтрольна вышестоящим инспекциям МНС. Как органы налогового

контроля, ИМНС выполняют задачи по осуществлению контроля в пределах

своей компетенции за соблюдением законодательства о налогах и

предпринимательстве, декларированием физическими лицами доходов,

имущества и источников денежных средств, обеспечением правильного

исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов и иных

обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и

государственные внебюджетные фонды, а также предупреждению, выявление

и пресечение нарушений в сфере законодательства о налогах и

предпринимательстве в пределах своей компетенции [99].

В республике также существует ряд органов, которым Конституцией,

декретами и указами Президента Республики Беларусь, а также

постановлениями Правительства предоставлено право проводить проверки. В

целях повышения эффективности координации деятельности государственных

органов, уполномоченных в соответствии с законодательством проводить

проверки и ревизии финансово-хозяйственной деятельности организаций,

Президентом Республики Беларусь 15 ноября 1999 года принят Указ N 673 “О

некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности

контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими

экономических санкций” [32, с. 80].

В соответствии с вышеназванным нормативным актом, функции

координатора деятельности контролирующих органов возложены на Совет по

координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, в состав

которого входят представители Совета Министров Республики Беларусь,

Прокуратуры, Национального банка и других государственных органов, а

также ряда министерств и ведомств.

Помимо непосредственно государственной налоговой службы, налоговый

контроль в республике осуществляет Комитет государственного контроля. В

его компетенцию входит контроль за соблюдением законодательства в области

финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и

государственных целевых бюджетных фондов.

Министерство финансов Республики Беларусь в определенной степени

также контролирует сферу налогообложения. В Положении о Министерстве

финансов за ним закреплена функция осуществления контроля за доходной

частью бюджета.

Департамент финансовых расследований Комитета госконтроля

занимается проведением дознания и предварительного следствия по делам о

налоговых нарушениях, а также разрабатывает и осуществляет меры по

предотвращению и пресечению коррупции в налоговых органах.

Еще один орган, в компетенцию которого входит налоговый контроль—это

Государственный таможенный комитет и его структурные подразделения.

Он реализует контрольные мероприятия по проверке правильности исчисления

и взимания таможенных пошлин, налогов и сборов при ввозе товаров на

таможенную территорию республики и их вывозе за границу.

Кроме специалистов органов Комитета государственного контроля,

налоговых, таможенных, финансовых органов, ведомственных

контролеров—специалистов контрольно-ревизионных управлений

министерств, работников бухгалтерии, финансового отдела и других служб

предприятия, в Республике Беларусь налоговый контроль осуществляют также

независимые аудиторы по договорам на платной основе.

Все органы, осуществляющие налоговый контроль, наделены широкими

полномочиями для выполнения функций обеспечения соблюдения всеми

субъектами хозяйствования, иными юридическими лицами, гражданами

налогового законодательства. Данные полномочия представляют собой

совокупность соответствующих прав и обязанностей и закреплены в

нормативных документах, регламентирующих деятельность органов

налогового контроля.

Итак, органы, осуществляющие налоговый контроль, имеют право;

- проверять в пределах своей компетенции юридических и физических лиц,

являющихся налогоплательщиками;

- требовать предъявления всех необходимых для проведения налоговой

проверки первичных бухгалтерских и иных документов, приказов, деловой

переписки, отчетности и т. д.;

- делать запросы, проводить встречные проверки;

- требовать, в случаях необходимости документального подтверждения

нарушения, заверенные копии и выписки из документов;

- получать от работников проверяемого объекта письменные объяснения по

вопросам, возникающим в ходе проведения проверки;

- осматривать при исполнении служебных обязанностей территорию

проверяемого объекта, его производственные помещения, склады, иные

помещения, используемые для извлечения дохода, в случаях необходимости

опечатывать их;

- ставить вопросы о привлечении виновных к ответственности и возмещении

ущерба;

- передавать материалы проверки в судебные органы [36, с. 127].

Вышеперечисленные права являются общими для всех контролирующих

органов. Кроме них органы, осуществляющие налоговый контроль, могут

обладать и некоторыми специфическими правами, присущими только им. Так,

например, налоговые органы имеют право приостанавливать полностью или

частично операции предприятий и граждан по их счетам и вкладам в банках,

право в бесспорном порядке взыскивать платежи, недоимки, финансовые

санкции. Таможенные органы наделены правом бесспорного списания

своевременно не уплаченного налога на добавленную стоимость и акцизов по

ввозимым товарам с применением финансовых санкций в соответствии с

Законом Республики Беларусь “О налогах и сборах, взимаемых в бюджет

Республики Беларусь” [36, с. 127]. Также в целях усиления налогового

контроля и повышения ответственности налогоплательщиков Комитет

госконтроля имеет право налагать достаточно большие штрафы на

руководителей и главных бухгалтеров в случаях уничтожения бухгалтерских и

других документов в нарушение установленных сроков.

Кроме прав, у органов, осуществляющих налоговый контроль, естественно,

имеются и определенные обязанности. Специалисты соответствующих органов

обязаны:

- соблюдать Конституцию Республики Беларусь, налоговое, бюджетное,

финансовое законодательство, иные нормативные акты, действующие на

территории Республики Беларусь;

- не допускать противоправных действий при проведении контрольных

мероприятий;

- сохранять установленную законодательством коммерческую тайну, тайну

вкладов, переписки, а также соблюдать правила хранения информации.

Использовать сведения о налогоплательщиках в служебных целях;

-знакомить руководителя и главного бухгалтера проверяемого объекта с

результатами произведенной проверки. Давать в случае необходимости

официальные разъяснения по акту проверки;

- требовать устранения выявленных нарушений налогового законодательства и

контролировать его выполнение [36, с. 128].

Опять же, это общие обязанности для всех контролирующих органов, но

также есть и специфические. Например, налоговые органы, контролируя

полноту перечисления налогов в бюджет, обязаны обеспечить полный и

своевременный учет субъектов хозяйствования, иных юридических лиц,

граждан в реестре налогоплательщиков.

Законодательно закрепленные полномочия органов, осуществляющих

налоговый контроль, создают условия, гарантирующие возможность

проведения контрольных мероприятий, соблюдения при этом прав и

проверяющих, и проверяемых.

Контроль за соблюдение законодательства о налогах, других обязательных

платежах в бюджет и внебюджетные фонды и о предпринимательстве

налоговые и другие уполномоченные органы в Республике Беларусь

осуществляют посредством проведения проверок.

ИМНС по районам и ИМНС по районам в городах проводят проверки

налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в данных инспекциях.

ИМНС по городам уполномочены проводить проверки субъектов

предпринимательской деятельности, состоящих на налоговом учете в

городской инспекции и ИМНС по районам данного города. ИМНС по областям

обладают правом проведения проверок всех субъектов предпринимательской

деятельности, расположенных на территории области [32, с. 81].

Проведение проверок субъектов предпринимательской деятельности

налоговыми органами регламентируется разработанным на основе Указа N 673

Положением о порядке организации и проведения проверок налоговыми

органами, утвержденным приказом Государственного налогового комитета от

30 декабря 1999 года N 326 (зарегистрировано в Национальном реестре

правовых актов Республики Беларусь 17.01.2000 г. N 8/2581).

В соответствии с данным нормативным документом, в ходе проведения

налоговых проверок соответствующие органы должны решать ряд задач:

1. проверка соблюдения субъектами предпринимательской деятельности,

обязанными в соответствии с законодательством Республики Беларусь

исчислять и уплачивать налоги, сборы и другие обязательные платежи в

бюджет, целевые бюджетные и бюджетные и внебюджетные фонды,

законодательства о налогах и предпринимательстве;

2. проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в

бюджет налогов;

3. осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления в

доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в

доход государства;

4. выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере

законодательства о налогах и предпринимательстве и привлечение к

ответственности лиц, виновных в нарушениях;

5. установление причин и условий, способствующих совершению нарушений

законодательства о налогах и предпринимательстве, выявление

неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической

деятельности налогоплательщика в целях увеличения поступления налогов в

бюджет, совершенствования налогового законодательства и организации

работы государственных налоговых органов;

6. принятие мер по обеспечению поступления в бюджет допричисленных в

ходе проверок налогов, примененных к плательщику экономических санкций

и наложенных на физических лиц административных штрафов;

7. осуществление контроля за другими вопросами финансово-хозяйственной

деятельности налогоплательщиков, контроль за которыми возложен на

налоговые органы в соответствии с законодательными и другими

нормативными правовыми актами, в пределах компетенции налоговых органов

[58, с. 3].

Основным видом налогового контроля в Республике Беларусь является

налоговая проверка. Вышеупомянутое Положение подразделяло проверки,

проводимые налоговыми органами, на камеральные, выездные и рейдовые.

Однако Постановлением МНС РБ от 29.07.2002 N 79 “О внесении изменений и

дополнений в Положение о порядке организации и проведения проверок

налоговыми органами, утвержденное приказом Государственного налогового

комитета Республики Беларусь от 30 декабря 1999 года N 326” внесены

коррективы, в соответствии с которыми налоговые проверки подразделяются

на камеральные и выездные. В основу такой классификации положено место

проведения контрольного мероприятия. Выездные проверки по своему

назначению делятся на плановые и внеплановые, а по видам—на

комплексные, целевые, рейдовые и встречные [44, с. 50].

Камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом по месту

своего нахождения на основе данных налоговых деклараций, расчетов,

бухгалтерской отчетности и пояснительных записок к ней, других документов,

связанных с исчислением и уплатой налогов, представленных

налогоплательщиком, а также объяснений, представленных

налогоплательщиком или его представителями, и имеющихся у налогового

органа документов и сведений. Камеральная налоговая проверка проводится

без выдачи предписания на ее проведение, а также без уведомления

налогоплательщика о начале ее проведения [44, с. 51].

По результатам камеральной проверки при нарушении действующего

законодательства составляется акт камеральной проверки с указанием

нарушенной статьи закона и суммы финансовой санкции. Этот акт

рассматривают в течение 5 дней, а затем по нему выносят решение. Решение

составляется в 3-х экземплярах на специальных бланках. Величина санкций

составляет 10% от суммы за несвоевременно представленные отчеты и

несвоевременную уплату налогов [24]. Большинство налогов должно быть

уплачено до 22 числа месяца, следующего за отчетным, кроме налога на землю.

Этот налог уплачивается до 20 числа каждого месяца. Не требуется

оформления акта камеральной проверки при взыскании пени за

несвоевременную уплату налогов.

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения

налогоплательщика путем изучения полноты и правильности отражения в

бухгалтерском учете налогоплательщиком операций, оказывающих прямое или

косвенное влияние на размеры объектов налогообложения, с последующим

сравнением выведенных в ходе проверки фактических размеров объектов

налогообложения с отраженными плательщиком в расчетах по налогам

(бухгалтерским отчетам, балансам, декларациям), представлявшихся

налоговому органу в течение периода, подвергающегося проверке.

Выездная налоговая проверка (кроме встречной проверки, либо выездной

налоговой проверки, проводимой по назначению вышестоящего налогового

органа или по постановлению правоохранительного органа) проводится

должностными лицами ИМНС, на учете в которой состоит налогоплательщик,

и (или) должностными лицами МНС, ИМНС по областям (г. Минску), ИМНС

по городам, имеющим районное деление.

Выездная налоговая проверка может быть плановой или внеплановой.

Осуществляется она по мере необходимости. Практически до 1998 года

налоговые органы в соей деятельности руководствовались нормативным

документами, в соответствии с которыми ежегодному охвату налоговыми

проверками подлежало не менее 50% плательщиков от общего числа

состоящих на налоговом учете, проверки должны были проводиться не реже

раза в два года. Ежегодный рост числа налогоплательщиков и невозможность

пропорционального роста численности работников налоговых органов

приводили к невыполнению вышеназванных требований и стремлению к

количественному выполнению в ущерб качеству проверок. Поэтому был

утвержден Порядок перехода на систему выборочного метода проверок

финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, согласно

которому налоговые органы республики с 1 октября 1997 года перешли на

систему выборочных проверок [36, с. 121].

Естественно, в такой ситуации возникает проблема выбора субъекта

налогового контроля на основе проведения предварительного анализа

состояния налогоплательщиков по имеющимся в налоговых органах

сведениям, документам. Последующему налоговому контролю в обязательном

порядке подлежат те налогоплательщики, которые по имеющимся данным, в

том числе и сообщениям граждан, преднамеренно уклоняются от уплаты

налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды,

допускают нарушения налогового законодательства, выявляемые при

камеральных проверках. При этом используется информация о

налогоплательщиках, подлежащих первоочередной проверке по результатам

проверки правильности исчисления налогооблагаемых показателей.

Ранее плановая выездная налоговая проверка проводилась на основе

ежемесячных или квартальных графиков проверок, утвержденных приказом

или распоряжением начальника (заместителя начальника) ИМНС. Теперь

графики проверок полугодовые. Плановая документальная проверка

проводится на основании графика проверок, утверждаемого руководителем

налогового органа в срок не позднее 40 календарных дней до начала

следующего полугодия [44, с. 51]. Основанием для проведения плановой

проверки являются результаты анализа налоговых расчетов

налогоплательщика, а также иные сведения, собираемые и накапливаемые

налоговыми органами в порядке, устанавливаемом Министерством по

налогам и сборам Республики Беларусь.

Графики проверок не являются документами для служебного пользования и

могут быть доступными для ознакомления налогоплательщиками. Налоговые

органы извещают налогоплательщика о включении в график проверки не

позднее месяца до даты намечаемой плановой выездной налоговой проверки

[58, с. 5].

При обращении налогоплательщика или его представителей и при наличии у

плательщика уважительных причин (отсутствие по болезни или находящихся в

очередном отпуске ответственного должностного лица, нахождение

ответственного должностного лица в командировке, проведении проверки

аудиторской организацией и др.) плановая выездная налоговая проверка

может быть перенесена руководителем (его заместителем) инспекции ИМНС

на более поздний период.

Плановые выездные налоговые проверки одного и того же

налогоплательщика проводятся не более одного раза в год. Изменения в

Положении предусматривают, что плановая выездная налоговая проверка

проводится один раз в три года при одновременном наличии трех условий:

- соответствия удельного веса общей суммы уплаченных налогов по

отношению к полученной выручке средней налоговой нагрузке, сложившейся в

отчетном году по конкретному виду экономической деятельности;

- отсутствие задолженности по начисленным налоговым платежам;

- наличие до 1 июля безусловно положительного аудиторского заключения

достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за

предыдущий год [44, с. 52 ].

Внеплановая выездная налоговая проверка проводится по поручению

Президента Республики Беларусь, Совета по координации контрольной

деятельности в Республике Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь,

Государственного секретариата Совета безопасности Республики Беларусь,

Комитета государственного контроля, правоохранительных, судебных и

иных уполномоченных на то государственных органов, а в исключительных

случаях - по поручению руководителя ИМНС. Внеплановая выездная

налоговая проверка проводится на основании письменного приказа

(распоряжения) руководителя (его заместителя) ИМНС.

Перед началом проверки проводится тщательная подготовительная работа, в

ходе которой анализируются имеющиеся у ИМНС данные о

налогоплательщике, и на основании такого анализа разрабатывается программа

проверки, предусматривающая перечень вопросов, подлежащих проверке, а

также период, подлежащий проверке.

На проведение выездной налоговой проверки выдается предписание в

письменной форме, содержащее ряд реквизитов, в том числе наименование

налогового органа, наименование, адрес, УНН проверяемой стороны; фамилия,

имя, отчество. должность контролеров, цель и сроки выездной проверки.

Предписание заверяется подписью руководителя и печатью ИМНС. Срок

проверки обычно не должен превышать 30 календарных дней. В отдельных

случаях он может быть продлен [58, с. 8].

В ходе проведения проверки выясняются вопросы, зафиксированные в

программе проверки, а также все иные аспекты финансово-хозяйственной

деятельности, существенные для принятия обоснованного решения.

По результатам выездной налоговой проверки составляется акт.

Ответственность за достоверность данных, содержащихся в акте, несут

проверяющие. В изложении акта должны быть соблюдены объективность,

ясность и точность описания выявленных фактов. Не допускается включение в

акт проверки различного рода не подтвержденных документами

предположений и данных о деятельности проверяемого субъекта. В

необходимых случаях для подтверждения изложенных в акте фактов к нему

прилагаются копии или выписки из документов (счетов, ведомостей, ордеров,

банковских поручений, чеков, нарядов, актов, приказов, писем и тому

подобное), а также справки и расчеты, составленные на основании

проверенных документов.

Акт подписывается проверяющими и налогоплательщиком. Один экземпляр

акта остается у плательщика.

Рейдовая налоговая проверка связана с контролем за субъектами

предпринимательской деятельности и физическими лицами в части их

хозяйственной деятельности, осуществляющими прием наличных денежных

средств при реализации продукции, товаров, оказании услуг за наличные.

Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности

налогоплательщиков независимо от места постановки их на налоговый учет.

При проведении рейдовых проверок на рынках или по поручению

вышестоящей ИМНС предписания на проведение рейдовой проверки могут

выдаваться и в районы, не относящиеся к административной территории,

обслуживаемой ИМНС, сотрудники которой направляются на рейдовую

проверку [32, с. 83].

При отсутствии налоговых нарушений проверяющие составляют в итоге

проверки справку в двух экземплярах, подписывают которую обе стороны.

Один экземпляр направляется ИМНС по месту постановки на налоговый учет

плательщика, а второй оставляется представителям налогоплательщика [58,

с.26].

В случае обнаружения нарушений результаты проверки оформляются

соответствующим актом.

Регистрация акта рейдовой проверки и принятие решения по нему

производится ИМНС, выявившей нарушение. В налоговый орган, где стоит на

учете плательщик, высылается сообщение о проверке данного плательщика и

привлечения его к ответственности [58, с. 27].

Таким образом, основной вид контрольного мероприятия в Республике

Беларусь в рамках налогового контроля—налоговая проверка.

Естественно, от эффективной работы контролирующих органов напрямую

зависят налоговые поступления в бюджет государства. И в настоящее время в

условиях уклонения от налогов со стороны субъектов хозяйствования и иных

плательщиков стоит задача повышения эффективности системы налогового

контроля в республике. По словам министра по налогам и сборам К. А. Сумара,

“налоговые органы призваны прежде всего обеспечить наполнение казны, то

есть блюсти государственные интересы” [86].

Контрольная служба налоговых органов за 2001 год документально

проверила более половины предприятий и более трети предпринимателей от

общего количества состоящих на налоговом учете. Нарушения установлены у

71,5% и 52,2% соответственно. По результатам проверок доначислено налогов

и других обязательных платежей и применено экономических санкций в сумме

63,7 млрд. р., из них по юридическим лицам—59,2 млрд. р., по

индивидуальным предпринимателям—3 млрд. р. Из общей суммы взыскано

39,3 млрд.р., или 78,9% допричисленных сумм [40].

Что касается контрольной работы налоговых органов в 2002 году, то, по

данным МНС, в первом полугодии 2002 года проверено 23%

налогоплательщиков—юридических лиц и индивидуальных

предпринимателей, стоящих на налоговом учете. 54% из них имеют

нарушения.

По результатам проверок доначислено налогов и применено финансовых

санкций на 54,7 млрд. р., а в бюджет взыскано 29,4 млрд. р. Это составляет

0,9% от общего поступления в бюджет, контролируемого налоговыми

органами [103]. То есть результативность налогового контроля оставляет

желать лучшего.

При этом почти 60% всех нарушений приходится на субъекты

хозяйствования негосударственной формы собственности. Почти 62% от

общего числа проверенных предприятий пришлось на негосударственный

сектор. Из них 68% имеют нарушения. А у государственного сектора этот

показатель выше—76% [103].

Одна из сфер усиленного налогового контроля—оборот нефтепродуктов. За

первое полугодие 2002 года по результатам проверок налоговики арестовали

155,5 т. бензина и 31,1 т. дизельного топлива на общую сумму 98,6 млн. р. При

этом в доход государства обращено более половины общего количества

бензина и почти все дизтопливо [103].

В целом по республике за первое полугодие 2002 года увеличилось как

количество налоговых проверок, так и сумма доначислений по их результатам.

И тем не менее, по данным МНС, несмотря на результаты контрольной работы,

выполнить задачу по обеспечению поступления в бюджет дополнительных

доходов в размере не менее 75% от доначисленных сумм не удалось ни одной

областной инспекции, кроме ИМНС по городу Минску [103].

В настоящее время необходимо искать пути совершенствования

организации налогового контроля в республике, повышения его

эффективности. С этой целью предполагается установить четкие механизмы и

процедуры исполнения налогового обязательства, механизм и формы

осуществления налогового контроля, при изменении (в том числе и при

нарушении) сроков исполнения налогового обязательства определить механизм

и формы осуществления налогового контроля [29, с. 48]. Особую актуальность

в данном аспекте имеет введение самостоятельной отрасли законодательства –

налогового права, в рамках которого были бы четко оговорены вопросы

налогового контроля.

2.2. Анализ контрольной работы инспекции Министерства по налогам и

сборам по N-скому району

Согласно Положению об инспекции Министерства по налогам и сборам по

N-скому району, утвержденному 22.01.2002 г., инспекция Министерства по

налогам и сборам по N-скому району (далее ИМНС по N-скому району)

является органом государственного управления, входящим в структуру

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС) и

подчиняется МНС и ИМНС по M-ской области.

ИМНС по N-скому району в своей деятельности руководствуется

Конституцией Республики Беларусь, иными актами законодательства. а также

данным Положением.

Одними из важнейших функций инспекции являются:

- контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью

уплаты налогов в бюджет, а также взыскание не внесенных в установленные

сроки налогов в бюджет;

- контроль за соблюдением порядка декларирования физическими лицами

доходов, имущества и источников денежных средств;

- контроль за соблюдением установленного порядка приема наличных

денежных средств при реализации продукции (работ, услуг) [57, с.2].

На текущий момент численность работников инспекции составляет 68

человек [54, с. 1]. Данные о численности и образовании специалистов ИМНС

по N-скому району представлены в таблице 1, составленной автором на основе

отчета по труду формы N 2-труд по состоянию на 01.11.2002 года. Как видно из

таблицы, свыше половины работников имеют высшее образование, и при этом

76% данных специалистов имеют высшее экономическое образование. Это

свидетельствует, в целом, о высокой квалификации государственный

налоговых инспекторов ИМНС по N-скому району. Анализируя

вышеупомянутую отчетность, можно отметить, что в инспекции занято

достаточно большое количество молодых специалистов: 39% общей

численности инспекторов составляют специалисты в возрасте до 29 лет.

Таблица 1. Распределение государственных служащих ИМНС по N-скому району по образованию Наименование показателя

Факт. числе н- ность, чел.

С выс- шим образ. , чел.

Из них с высш. эконо- мич., чел.

Со сред. специ- альным образ., чел.

Доля слу- жащих с высшим образ., %

Уд. вес экономи - ческого образ., %

Всего гос. служащих, в т. ч. 59 33 25 25 56 76 - руководитель ин- спекции и его замес-

тители; 3 3 3 - 100 100 - руководители от- делов и их замести- тели; 4 4 2 - 100 50 - главные инспекторы;

13 9 8 4 69 89

- старшие инспекторы;

32 15 10 16 47 67

- инспекторы 7 2 2 5 29 100

Примечание. Источник: собственная разработка [54].

Контрольную работу в инспекции осуществляют три основных отдела:

- отдел предварительного контроля, учета и взыскания платежей;

- отдел контроля за налогообложением юридических лиц;

- отдел контроля за налогообложением физических лиц, индивидуальных

предпринимателей, декларированием доходов и имущества.

По состоянию на 01.01.2003 г., на учете в ИМНС по N-скому району состоит

28193 налогоплательщика, в том числе 475 юридических лиц (1,7% от общего

числа), 1407 индивидуальных предпринимателей (5,1%) и 26311 физических

лиц (93,2%) [50].

Удельный вес плательщиков-предприятий государственного сектора

составляет 34,1%, на негосударственные юридические лица приходится 65,9%.

Среди юридических лиц государственной формы собственности наибольшую

долю занимают унитарные предприятия – 44%. Учреждения и акционерные

общества составляют соответственно 29% и 12%.

В негосударственном секторе значителен удельный вес индивидуальных

предпринимателей – 62%.

Таким образом выглядит структура налогоплательщиков по состоянию на

начало текущего года.

Анализируя структуру налоговых платежей в районе, можно отметить, что

здесь наибольший удельный вес занимает налог на добавленную стоимость.

Велика также и доля платежей в государственные целевые бюджетные фонды,

производимые от выручки от реализации продукции (работ, услуг), а также

налогов на фонд оплаты труда. В связи с наличием в районе предприятия по

производству алкогольной продукции значительное место в структуре

налоговых доходов занимают акцизы (4,4%). Налог на прибыль предприятий

составляет 5,2%. При таком количестве плательщиков-предприятий это

довольно низкий показатель. Данное обстоятельство связано с низкой

рентабельностью и убыточностью многих предприятий района.

Обратимся к анализу контрольной работы инспекции за два предыдущих

года. Для оценки деятельности ИМНС в области налогового контроля

целесообразно рассмотреть соответствующие формы отчетности, в которых

отражены результаты контрольной работы инспекции. Основой для анализа

здесь являются отчеты формы 2-Н и приложения к ним.

В 2001 году инспекцией осуществлялся ряд мероприятий по контролю за

соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, снижению

или недопущению роста задолженности по каждому плательщику. С этой

целью работниками инспекции проводилась методологическая и

консультационная работа с налогоплательщиками. Так, за год было проведено

16 семинаров-совещаний, опубликовано в печати 25 статей, по местному радио

прозвучало 2 выступления. В отделах инспекции с целью более глубокого

изучения налогового законодательства и практических методов работы

проводилась экономическая учеба и производственные совещания [60, с. 1].

Результаты контрольной работы инспекции в 2001 году отражены в

Приложении 2. По предприятиям государственного сектора проверено более

половины и здесь в целом отмечается достаточно высокий процент нарушений

у проверенных плательщиков – 91,5%. В негосударственном секторе в

отношении налоговых проверок охвату подлежала меньшая часть

плательщиков, и процент нарушителей законодательства о налогах и сборах

оказался несколько ниже – 82,1%. То есть, в целом, результативность проверок

в плане выявления нарушений достаточно высока. Это свидетельствует не

только о низкой налоговой дисциплине налогоплательщиков, но и достаточно

высокой квалификации налоговых инспекторов, осуществляющих проверки.

В результате проводимой работы в 2001 году доначислено налогов и

финансовых санкций на сумму 562609,8 тыс. руб., в том числе по

негосударственному сектору 58164,5 тыс. руб. и по государственному сектору

504445,3 тыс. руб. [48].

Взыскано за 2001 год по результатам проверок 277205,5 тыс. руб., в том

числе финансовых санкций 157235,6 тыс. руб. Процент взыскания к

доначислениям с учетом остатков невзысканных сумм и освобождения от

финансовых санкций составил 76,0%. К сожалению, среди аналогичных

данных по остальным ИМНС M-ской области это далеко не самый высокий

показатель. Необходимо отметить, что проблема взыскания задолженности

является одной из самых сложных для инспекции в настоящее время.

Анализируя данные Приложения 2, можно сказать, что более высокий процент

взыскания отмечался среди плательщиков негосударственного сектора. Также

важным является тот факт, что в общей сумме взысканных платежей львиная

доля (91,4%) приходится на юридические лица. То есть на данной категории

плательщиков базируется не только поступление текущих налоговых платежей

в бюджет, но и основной объем доначислений и взысканий по итогам

мероприятий налогового контроля.

За 2001 год за нарушение налогового законодательства составлено 489

протоколов об административной ответственности, по которым привлечено к

ответственности 189 граждан, прекращено делопроизводством 197, в том числе

по юридическим лицам составлено протоколов 215, привлечено к

ответственности 88 человек [60, с. 2].

Общая сумма штрафов по делам об административной ответственности

составила 6321,3 тыс. руб., по которой взыскано 6098,0 тыс. руб., или 96,5%

[60, с. 2].

В 2001 году консолидированный бюджет выполнен инспекцией на 85,6% к

плану. Задолженность по платежам в бюджет составила 247571,8 тыс. руб. [52],

по сравнению с предыдущим отчетным периодом наблюдается некоторое ее

снижение. Задолженность составила 1,0% к плану поступлений в бюджет. В

разрезе министерств наибольшая недоимка имеется у Министерства сельского

хозяйства и продовольствия.

Отделом контроля за налогообложением юридических лиц за 2001 г.

проведены налоговые проверки у 119 плательщиков, из которых у 109

установлены нарушения. В итоге было взыскано с учетом сальдо на начало

года 182,7 млн. руб.

Значительный вклад в контрольную работу инспекции был внесен отделом

предварительного контроля, учета и взыскания платежей в процессе принятия

расчетов, проведения проверок изучения причин образования недоимки, а

также в процессе контроля за своевременностью поступления авансовых

платежей. В результате за год отделом составлен 381 акт и доначислено

санкций на сумму 202774,1 тыс. руб. Необходимо отметить, что несколько лет

назад в отделе был создан сектор информационно-аналитической работы,

который постоянно осуществляет как анализ финансово-хозяйственной

деятельности налогоплательщиков, так и контроль динамики поступлений по

каждому виду налоговых платежей [62, с. 7]. Это несколько увеличило роль

отдела в контрольной работе инспекции.

Отделом контроля за налогообложением физических лиц за анализируемый

период было проведено 759 проверок у 543 плательщиков. 353 проверки были

проведены у 227 индивидуальных предпринимателей, из которых у 137

установлены нарушения налогового законодательства. В итоге отделом было

доначислено 20890,6 тыс. руб. финансовых санкций. Основными нарушениями

здесь являлись факты непредоставления налоговых деклараций, занижение

налогооблагаемой базы, неправильное определение налоговых вычетов по

налогу на добавленную стоимость [60, с. 3].

Постоянно в течение года отделом проводилась работа по выявлению

граждан, осуществляющих незарегистрированную предпринимательскую

деятельность.

Анализируя работу инспекции в 2001 году, необходимо также отметить, что

удельный вес доначисленных сумм ИМНС по N-скому району в общей сумме

доначислений в области составил свыше семи процентов [2, с. 1]. Аналогичный

показатель выше только у ИМНС по K-скому району, ИМНС по L-скому

району, а также инспекции по г.М. То есть на фоне области итоги работы

инспекции выглядят более чем достойно.

Что касается контрольной деятельности инспекции в 2002 году, то и в этом

периоде ИМНС проводила определенную работу с плательщиками по поводу

разъяснения налогового законодательства с целью укрепления налоговой

дисциплины, выполнения плана по доходам, сокращению роста недоимки.

Было проведено 11 семинаров-совещаний, 16 занятий в учебных заведениях

[61, с. 1].

Основная цель была достигнута: план доходов и поступлений по

консолидированному бюджету в 2002 году выполнен на 101,4%, в отличие от

предыдущего года. Однако при этом отмечается рост задолженности, которая

по состоянию на начало 2003 года составила к плану консолидированного

бюджета 1,6%, что на 0,6 процентных пункта выше, чем в 2001 году.

Итоги контрольной работы инспекции в 2002 году отражены в Приложении

3. Процент проверенных плательщиков несколько ниже, чем в предыдущем

году. В целом, доля нарушений законодательства остается стабильно высокой.

Процент взыскания доначисленных сумм с учетом остатков на начало года и

освобождением от санкций составил 66,1%, в том числе по государственному

сектору 87,1 [61, с. 1].

В таблице 2 представлены сведения, позволяющие сравнить основные итоги

контрольной работы ИМНС за два анализируемых года. Как видно из таблицы,

произошло определенное снижение процента нарушений в целом по всем

плательщикам, а также по государственному и негосударственному секторам.

Это можно отчасти объяснить некоторым улучшением налоговой дисциплины

Таблица 2. Изменение основных показателей контрольной работы ИМНС

по N-скому району в 2002 году по отношению к 2001 году

Виды налогоплательщиков Темп из- Темп измене-

Темп измене-

менения ния доначис- ния

комментарии (0)
Здесь пока нет комментариев
Ваш комментарий может быть первым
Это только предварительный просмотр
3 страница на 32 страницах
Скачать документ