Бухгалтерский учет и аудит расходов на оплату труда в торговой организации диплом по бухгалтерскому учету и аудиту скачать бесплатно бухучет статьи нормативный расчеты предприятие ставки контроля резервы ПБУ затраты ведомость сумма договор начисления доку, Дипломные работы из Бухгалтерское дело. Moscow State University
docsity
docsity12 апреля 2017 г.

Бухгалтерский учет и аудит расходов на оплату труда в торговой организации диплом по бухгалтерскому учету и аудиту скачать бесплатно бухучет статьи нормативный расчеты предприятие ставки контроля резервы ПБУ затраты ведомость сумма договор начисления доку, Дипломные работы из Бухгалтерское дело. Moscow State University

DOC (510 KB)
89 страница
36Количество просмотров
Описание
Бухгалтерский учет и аудит расходов на оплату труда в торговой организации диплом по бухгалтерскому учету и аудиту скачать бесплатно бухучет статьи нормативный расчеты предприятие ставки контроля резервы ПБУ затраты ведо...
20баллов
Количество баллов, необходимое для скачивания
этого документа
Скачать документ
Предварительный просмотр3 страница / 89
Это только предварительный просмотр
3 страница на 89 страницах
Скачать документ
Это только предварительный просмотр
3 страница на 89 страницах
Скачать документ
Это только предварительный просмотр
3 страница на 89 страницах
Скачать документ
Это только предварительный просмотр
3 страница на 89 страницах
Скачать документ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Бухгалтерский учет и аудит расходов на оплату труда

в торговой организации

Студент ________________ (Ф.И.О.) (подпись)

Научный руководитель _________________ ____________ (Ф.И.О., степень, звание) (подпись)

Рецензент _________________ ____________ (Ф.И.О., степень, звание) (подпись)

Допустить к защите ГАК

Декан факультета ______________

Санкт-Петербург

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение 3 1. Теоретические основы организации и учета расходов на оплату труда 6

1.1. Общие понятия и основы законодательного регулирования 6

1.2. Содержание, сущность и состав расходов на оплату труда 14 1.3. Расходы на оплату труда в налоговом аспекте 17 1.4. Особенности, обусловленные видом деятельности 22

2. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда на примере торговой организации ООО «Торговый Дом Элсвик Северо-Запад» 33

2.1. Краткая характеристика предприятия 33 2.2. Учет численности персонала и отработанного времени 35 2.3. Порядок определения составляющих расходов на оплату труда 37

2.4. Состав расходов на оплату труда, порядок расчета и порядок учета 39 2.4.1. Оклад 39 2.4.2. Премиальные 41 2.4.3. Отпускные. Порядок расчета среднего заработка для расчета отпускных и компенсации отпуска при увольнении 43 2.4.4.Компенсации 48 2.4.5. Начисление ЕСН с фонда оплаты труда в Федеральный и местный бюджеты (ФСС РФ, ФССнс, ТФОМС, ФФМОС, ПФн, ПФс) 51

3. Аудит расходов на оплату труда в торговой организации ООО «Торговый Дом Элсвик Северо-Запад» 54 3.1. Оценка системы внутреннего контроля на предприятии 54 3.2. Цели, задачи, источники и методы аудита расходов на оплату труда 57

3.3. Планирование аудита расходов на оплату труда персонала 59 3.4. Аудит расходов на оплату труда на предприятии 62 3.5. Подготовка аудиторского заключения по итогам аудита расчетов по оплате труда на предприятии 67

Заключение 71

Список использованной литературы 74 Приложения 78 Приложение 1 80

Приложение 2 87 Приложение 3 89

Введение

Оплата труда (заработная плата) представляет собой один из основных

факторов социально - экономической жизни страны, коллектива, человека.

Высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на

экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги.

В настоящее время минимальная оплата труда не выполняет роли

социальной гарантии, адекватно отражающей социально - экономические

условия. Более того, она стала играть несвойственную ей роль технического

норматива при определении размеров стипендий, пенсий, социальных выплат,

штрафов и пени.

Специфика переходного периода, который сегодня переживает Россия,

состоит в том, что в условиях либерализации социально - трудовых

отношений государство уже не контролирует организацию оплаты труда, а

рыночные регуляторы еще не вступили в полную силу. Для нынешней

ситуации в области оплаты труда характерна возросшая дифференциация в

уровне заработной платы между отраслями, регионами и предприятиями.

Значительно выше среднего по стране уровень заработной платы в топливо –

энергетических отраслях, цветной металлургии, на транспорте, в финансовых

и кредитных учреждениях. К числу важнейших в настоящее время относится

также проблема устранения чрезмерной дифференциации в оплате труда

руководителей предприятий и остальных работников, являющейся одной из

причин сложившейся напряженности в социально – трудовой сфере.

Решить некоторые из указанных проблем можно с помощью правильной

оплаты труда основанной на соразмерном эффективном возмещении затрат

работника в процессе трудовой деятельности. Она обретает особую значимость

на современном этапе в связи с изменениями условий хозяйствования,

увеличением объема прав и полномочий хозяйствующих субъектов, когда

возникает дополнительная необходимость разработки и внедрения на каждом

предприятии системы оплаты труда, направленной на: максимальное

использование трудового потенциала работников, точную и полную оценку

количества и качества труда. Через организацию заработной платы должен

достигаться необходимый компромисс между интересами работодателя и

работника способствующий развитию отношений социального партнерства

между двумя движущими силами рыночной экономики.

В интересах науки и практики заработная плата на современном этапе

должна превращаться посредством гибкого регулирования необходимых

аспектов организации оплаты труда в главное звено процесса экономического

развития и придавать ему функции стабилизатора экономики. Новые подходы

в организации формирования и распределения фондов оплаты труда призваны

обеспечить социальную справедливость, объективность, повысить

стимулирование и мотивацию работников, чему в значительной степени

способствует эффективный внутренний и внешний контроль хозяйственной

деятельности предприятий.

Изложенный взгляд, подтверждает актуальность темы дипломной работы

и определяет ее цель: изучить состояние организации оплаты труда,

особенности бухгалтерского учета и аудита расходов на оплату труда в

торговой организации на примере ООО «Торговый Дом Элсвик Северо-Запад».

Учитывая результаты аналитической работы, проведенной на

предприятии, предполагается разработать рекомендации и мероприятия по

устранению выявленных недостатков в системе оплаты труда.

В качестве источника информации рассматриваются научные труды

зарубежных и отечественных специалистов по вопросам организации, учета и

аудита оплаты труда, основные нормативные акты, регулирующие данную

сферу, материалы специализированной периодической печати (журналы:

«Бухгалтерский учет и налоги», «Бухгалтерский учет и налоги в торговле и

общественном питании», «Заработная плата», «Новости торговли», «Учет.

Налоги. Право», «Человек и труд»), а также информация практического

характера собранная и осмысленная в порядке личного ознакомления с

деятельностью компании ООО «Торговый Дом Элсвик Северо-Запад».

Для осуществления поставленной цели в рамках дипломной работы

необходимо выполнить следующие задачи:

- определить сущность оплаты труда, порядок ее формирования и

принципы законодательного регулирования;

- раскрыть специфику учета оплаты труда в торговой организации;

- показать особенности расходов на оплату труда в налоговом аспекте;

- изучить элементы организации расчетов и учета оплаты труда на

исследуемом объекте;

- дать оценку состояния системы внутреннего контроля на предприятии;

- осуществить аудиторскую проверку организации учета расходов на

оплату труда;

- обобщить полученные результаты и подготовить аудиторское

заключение по объекту.

Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью

«Торговый Дом Элсвик Северо-Запад».

Предмет исследования - особенности организации бухгалтерского учета

и аудита расходов на оплату труда в торговой организации.

Предполагается, что все проведенные мероприятия должны привести к

определенному экономическому эффекту и быть выгодны как ООО «Торговый

Дом Элсвик Северо-Запад», так и его работникам.

1. Теоретические основы организации и учета расходов на оплату труда

1.1. Общие понятия и основы законодательного регулирования

Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой организации, исключительное место принадлежит труду. По определению специалистов, труд как экономический ресурс представляет собой совокупность используемых при осуществлении общественно полезной деятельности физических и умственных способностей людей.1 Только труд, как

целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспечивать получение финансовых результатов.

В условиях рыночной экономики на величину заработной платы

воздействуют ряд рыночных и внерыночных факторов, в результате чего

складывается определенный уровень оплаты труда. Как считает А.Маршалл,2

при рационально организованной экономике цена высококвалифицированного

творческого труда значительно выше, чем малоквалифицированного. Это

отражает более высокую продуктивность квалифицированного труда. Как

известно, в России ситуация обратная, следовательно, нашу экономику нельзя

считать рационально организованной.

На уровень оплаты труда воздействуют как рыночные, так и нерыночные

факторы. К последним можно отнести меры государственного регулирования,

связанные с установлением минимума заработной платы, уровня

гарантированных законодательством компенсационных доплат, а также меры

по регулированию занятости и защите внутреннего рынка труда. Кроме того,

на размер и условия оплаты труда воздействует механизм договорного

регулирования на всех уровнях формирования трудовых отношений.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ оплата труда - это

система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления

работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами,

иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами,

соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от

квалификации работника, сложности, количества, качества и условий

выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего

1 Романенко И.В. Управление персоналом. Конспект лекций. - СПб.: Изд-во Михайлова, 2000, С.26.

2 Маршалл А. Принципы экономической науки.- М.:Прогресс.Т.2, С.49.

характера. Заработная плата как цена рабочей силы в рыночной экономике

должна выполнять три основные функции:

1) обеспечить работнику объем потребления материальных благ и услуг,

достаточный для расширенного воспроизводства рабочей силы

(воспроизводственная функция);

2) давать работодателю определенный экономический результат от

применения наемного труда, позволяющий ему развивать производство и

получать прибыль (стимулирующая функция);

3) быть регулятором спроса на продукцию и услуги конечного

потребления, а также рабочую силу на рынке труда (регулирующая функция)3.

Формы и системы оплаты труда определяют разные способы начисления

заработка работникам. Они зависят от условий производства и категорий

работающего персонала, который подразделяют на три группы: F 0 F 0производственные рабочие (рабочие, непосредственно участвующие в

производстве готовой продукции); F 0 F 0административно-управленческий персонал; F 0 F 0работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам

подряда).

Различают две основные формы оплаты труда: F 0 F 0сдельная (когда в основу расчета берется объем работы и расценка за

выполнение его единицы); F 0 F 0повременная (в основе - тарифная ставка за час работы или оклад и

отработанное время).

Кроме того, возможно применение разновидности этих форм (простая

повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-

премиальная и т. д.)4.

Тарифные ставки представляют собой выраженный в денежной форме

абсолютный размер оплаты труда различных групп рабочих в единицу

3 Яковлев Р. Реформирование заработной платы – процесс длительный // Человек и труд. - 1998. №10. - С. 84-87.

4 Кулемина М. С. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы // Бухгалтерский учет и налоги. - 1998. № 5. - С.79-88.

рабочего времени в соответствии с применяемой на предприятии тарифной

сеткой.

Тарифные сетки являются практическим средством дифференциации

оплаты труда рабочих в зависимости от их квалификации. Они представляют

собой совокупность действующих в данной отрасли производство тарифных

разрядов и соответствующих каждому разряду тарифных коэффициентов.

Тарифный коэффициент позволяет определять соотношение между

размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполняемой работы.

Организации самостоятельно, но в соответствии с действующим

законодательством разрабатывают и утверждают штатное расписание,

сдельные расценки и норы выработки, используя тарифные ставки и оклады в

качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от

профессии, квалификации работников, сложности условия выполняемых ими

работ. Соотношение в размерах оклада, премий и иных поощрительных выплат

между отдельными категориями персонала тоже определяется самостоятельно

и фиксируется в коллективных договорах предприятия.

При организации учета труда и его оплаты субъекты экономической

деятельности опираются на законодательные и нормативные документы.

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи

посвященные труду, является Конституция Российской Федерации. Наряду с

Конституцией РФ, основой законодательного регулирования организации

учета труда и его оплаты являются следующие законодательные и нормативные

документы, часть из которых претерпела существенные изменения и

дополнения в последние годы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);

2. Кодекс законов о труде РФ;

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл. 23,24,25);

4. Семейный кодекс РФ (в редакции Федерального закона от 15 ноября

1997 г. № 140-Ф3);

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском

учете»5;

6. Федеральный закон от 4 января 1999 г. № 1-Ф3 «О тарифах страховых

взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ,

Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного

медицинского страхования»6;

7. Федеральный закон о государственных пособиях гражданам, имеющих

детей от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

8. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с

физических лиц» (с изменениями и дополнениями)7;

9. Закон РФ «О коллективных договорах и соглашениях» от 11 марта

1992 г. № 2490-1 (с изменениями и дополнениями)8;

10. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Об

особенностях порядка исчисления средней заработной платы»9;

11. Постановление Госкомстата РФ от 28.10.2003 N 98 «Об утверждении

порядка заполнения и представления формы федерального государственного

статистического наблюдения N 1-Т «Сведения о численности и заработной

плате работников по видам деятельности»;

12. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 «Об

утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по

учету труда и его оплаты»;

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №

34н, в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N

31);

5 Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. N 48. Ст. 5369; 1998. N 30. Ст. 3619 и изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.03.2002 № 32-ФЗ.

6 Собрание законодательства РФ. 1999. N 47. Ст. 5615. 7 Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного

Совета Российской Федерации. 1992. N 12. Ст.591; Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. № 26. Ст. 2955; 1998. № 1. Ст. 6; 1999. № 7. Ст. 870; 1999. № 14. Ст. 1663; 1999. № 49. Ст. 5903; 2000. № 2. Ст. 140.

8 Ведомости РФ. 1992. № 17. Ст. 890; Собрание законодательства РФ. 1995. № 48; Ст.4558; 1999. № 18. Ст. 2219.

9 Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. N 16. Ст. 1529.

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности предприятий и инструкция по его применению (утверждены

приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г.

N 94н)

15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ

10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации

от 6 мая 1999 г. № 33н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.),

и другие.

Основные государственные гарантии по оплате труда работников

отражены в статье 130 Трудового кодекса Российской Федерации. В систему

основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются

кроме величины минимального размера оплаты труда меры, обеспечивающие

повышение уровня реального содержания заработной платы, т.е. индексация

заработной платы, ограничение оплаты труда в натуральной форме,

государственный надзор и контроль за полнотой и своевременной выплатой

заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его

неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами и др.

Законодатель закрепил норму, в соответствии с которой минимальный

размер оплаты труда не может быть ниже размера прожиточного минимума

трудоспособного человека (ст.133). Порядок расчета прожиточного минимума

и его величина устанавливаются федеральным законом. Так, Федеральный

закон от 24 октября 1997 г. N 134-ФЗ «О прожиточном минимуме в Российской

Федерации» с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22 августа

2004 г. N 122-ФЗ, вступающими в силу с 1 января 2005 г., устанавливает

правовую основу для определения прожиточного минимума в Российской

Федерации и его учета при установлении гражданам Российской Федерации

государственных гарантий получения минимальных денежных доходов и при

осуществлении других мер социальной защиты граждан Российской

Федерации. Согласно Постановления Правительства РФ № 456 «Об

установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по

основным социально-демографическим группам населения в целом по

Российской Федерации за I и II кварталы 2004 г.», величина прожиточного

минимума установлена в размере 2293 руб. за I квартал 2004 г. и 2363 руб. за II

квартал 2004 г. Величина прожиточного минимума для трудоспособного

населения составляет 2502 руб. за I квартал 2004 г. и 2588 руб. за II квартал

2004 г., для пенсионеров - 1747 руб. за I квартал 2004 г. и 1793 руб. за II квартал

2004 г., для детей - 2259 руб. за I квартал 2004 г. и 2313 руб. за II квартал 2004 г.

Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. N 186-ФЗ установлено на 2004 год

расчетное соотношение между среднегодовой величиной минимального

размера оплаты труда и среднегодовым прожиточным минимумом

трудоспособного населения в размере 22 процентов. Месячная заработная

плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и

выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже

установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

При оплате труда на основе тарифной системы размер тарифной ставки

(оклада) первого разряда единой тарифной сетки не может быть ниже

минимального размера оплаты труда.

Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может

превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст.131 ТК РФ).

Отмечая последние нововведения в законодательстве, нельзя не сказать,

что Постановлением Правительства РФ № 21310 утвержден новый порядок

исчисления среднего заработка. Исчислять средний заработок по-новому

бухгалтеры должны с 24 апреля 2003 года. Для расчета среднего заработка в

целях ТК РФ учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты

труда, принятой в организации, независимо от источников этих выплат.

Примерный перечень таких выплат приведен в пункте 2 постановления № 213:

1) заработная плата, начисленная работникам в соответствии с

принятыми системами оплаты труда (по тарифным ставкам (должностным

окладам) за отработанное время; за выполненную работу по сдельным 10 Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Об особенностях

порядка исчисления средней заработной платы» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. N 16. Ст. 1529.

расценкам; за выполненную работу в процентах от выручки от реализации

продукции (выполнения работ, оказания услуг), комиссионное

вознаграждение);

2) заработная плата, выданная в неденежной форме;

3) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам,

занимающим государственные должности;

4) начисленные в редакциях средств массовой информации и

организациях искусства гонорары работников, состоящих в их списочном

составе, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам)

авторского (постановочного) вознаграждения;

5) разница в должностных окладах работников, перешедших на

нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного

оклада по предыдущему месту работы (должности);

6) заработная плата, окончательно рассчитываемая по завершении

календарного года, обусловленная системой оплаты труда (в размере одной

двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени

начисления);

7) стимулирующие надбавки и доплаты к тарифным ставкам

(должностным окладам) (за профессиональное мастерство, классность, ученое

звание, знание иностранного языка и т.д.);

8) компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями

труда (выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда,

повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или)

опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время,

оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной

работы);

9) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы

за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

10) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Обращаем внимание, что последний пункт фактически оставляет

перечень открытым. Таким образом, в отличие от ранее действовавшего

порядка, при расчете среднего заработка теперь можно учесть любые виды

выплат, если они предусмотрены системой оплаты труда, применяемой в

организации.

Следует сказать несколько слов и об ответственности работодателя перед

работником. В соответствии с главой 38 ТК РФ на работодателя предприятия

возлагаются обязанности возместить своим сотрудникам следующие суммы

материального ущерба: F 0 F 0причиненного в результате незаконного лишения возможности

работника трудиться (статья 234 ТК РФ); F 0 F 0за ущерб, причиненный имуществу работника (статья 235 ТК РФ); F 0 F 0за задержку выплаты заработной платы (статья 236 ТК РФ); F 0 F 0в возмещение морального вреда (статья 237 ТК РФ).

Ответственность в виде возмещения работнику не полученного им

заработка наступает во всех случаях незаконного лишения работника

трудиться, в том числе: незаконного отстранения работника от работы, его

увольнения или перевода на другую работу; отказа работодателя от исполнения

или несвоевременного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых

споров или государственного правового инспектора труда о восстановлении

работника на прежней работе; задержки работодателем выдачи работнику

трудовой книжки, внесения в трудовую книжку неправильной или не

соответствующей законодательству формулировки причины увольнения

работника; других случаях, предусмотренных федеральными законами и

коллективным договором.

В случае таких нарушений работодатель несет перед работником

материальную ответственность.

Рассмотрим далее содержание, сущность и состав расходов на оплату

труда.

1.2. Содержание, сущность и состав расходов на оплату труда

В современных экономических условиях к числу основных задач любой коммерческой организации относится: максимизация прибыли, оптимизация

расходов, обеспечение финансовой устойчивости и создание эффективного механизма управления.

Для работодателя расходы на оплату труда представлены в форме заработной платы, которая является составной частью расходов на персонал. Работодатель в процессе финансово-хозяйственной деятельности несет ряд издержек, которые не относятся ни к оплате труда, ни к выплатам социального характера, но связаны с занятым на предприятии персоналом. Эти расходы диктуются законодательством, практикой деятельности предприятий и вынужденно или добровольно осуществляются работодателем. Такими расходами являются: Единый социальный налог, расходы по поиску и подбору персонала, страхование работников и другие материальные выгоды, получаемые работником за счет работодателя.

Следовательно, расходы работодателя на персонал структурно неоднородны, по-разному связаны с производственной и финансовой деятельностью организации.

Фонд оплаты труда выражает суммарные расходы предприятия на оплату труда работников. Особенность формирования средств на оплату труда и социальные выплаты в современных условиях состоит в том, что предприятия самостоятельно устанавливают размер данного фонда, учитывая состояние рынка, необходимость обеспечения достаточного уровня конкурентоспособности продукции и другие факторы. Определяются эти средства, исходя из количества персонала, работающего по найму, условий их оплаты в соответствии с законодательством, коллективными и трудовыми договорами и результатами труда работающих по найму работников.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Согласно п.2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению

участников (собственников имущества). Затраты на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности и устанавливаются организацией самостоятельно.

Если мы обратимся к форме № 5 отчетности, то увидим, что итоговая строка раздела 6660 «Затраты, произведенные организацией» разбивается на следующие элементы:

F 0 D 8Материальные затраты (610); F 0 D 8Затраты на оплату труда (620); F 0 D 8Отчисления на социальные нужды (630); F 0 D 8Амортизация (640); F 0 D 8Прочие затраты (650). В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам

заработной платы и иных выплат классифицируются на: 1.Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых

активов. Например, в соответствии с ПБУ 6/01, 5/01 основные средства, материально-производственные запасы, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

2.Выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в соответствии с требованиями 25 главы Налогового кодекса РФ. Перечень данных выплат приведен в ст. 270 НК РФ.

3.Выплаты, произведенные за счет собственных средств работодателя. 4.Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. К числу

таких выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием основных средств в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятых их демонтажом и реализацией, и единого социального налога.11

11 Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса». – Ростов н/Д, 2003, С. 231.

Заработная плата работников состоит из двух основных частей: постоянной и переменной. Постоянная часть представляет собой базовый оклад работников, который регламентируется запланированным фондом заработной платы, а переменная часть представляет собой доплату, размер которой зависит от общей эффективности работы (прибыли) всего предприятия.

По своему составу расходы по оплате труда можно подразделить на следующие виды:

- базовый оклад; - премии; - отпускные; - компенсационные выплаты; - Единый социальный налог. Следует отметить, что изменениями в законодательстве у организации

появилась возможность группировать затраты в системе финансового учета для целей управления по следующим направлениям:

F 0 5 0по элементам и статьям затрат; F 0 5 0по полной себестоимости отдельных видов продукции; F 0 5 0по местам возникновения затрат.

Кроме того, есть возможность составить отчетность в целях налогообложения. Но все изменения в Плане счетов коснулись лишь учета затрат и формирования себестоимости для производственных предприятий. Комментарии по ведению управленческого учета в Единой системе счетов для сферы обращения отсутствуют. Но проблема состоит не в том, что торговля не производит продукта (продуктом выступают торговые услуги), а в том, что торговля имеет свою специфику, которую необходимо учитывать. Эти особенности мы рассмотрим в п.1.4. дипломной работы.

Общая схема бухгалтерских операций по начислению заработной платы представлена в табл.1.1.

Таблица 1.1 Общая схема бухгалтерских операций по начислению заработной платы

Дебет Кредит Содержание проводки 20.2 70 З/п рабочим основного производства 25 70 З/п персоналу 26 70 З/п для администрации

20.2 69 Начислены взносы в фонды соц. страхования 70 68.1 Удержание подоходного налога из з/п 70 68.2 Личные взносы работников в пенсионный фонд

Следует обратить внимание, что положения Плана счетов и ПБУ 10/99 применимы исключительно для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения необходимо исходить из требований гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Классификация расходов, используемая для целей налогового учета, не совпадает с классификацией расходов, используемых для целей финансового учета. Поэтому изучение специфики расходов на оплату труда в налоговом аспекте нуждается в специальном рассмотрении.

1.3. Расходы на оплату труда в налоговом аспекте

В соответствии с п. 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ, для целей

налогообложения расходы, связанные с производством и реализацией должны

подразделяться на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Одновременно с этим, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, расходы на

производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового)

периода, подразделяются на: F 0 D 8прямые расходы, к которым относятся:

• материальные расходы, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ;

• расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ;

• амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с

порядком, установленным ст. 256 - 259 НК РФ, по основным

средствам, непосредственно используемым при производстве

товаров, работ, услуг; F 0 D 8косвенные расходы, к которым относятся все иные суммы расходов,

осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода.

Перечень расходов по оплате труда, указанный в п.п.1 - 24 ст. 255 НК РФ

не является исчерпывающим в связи с тем, что п.25 этой статьи Кодекса

предусматривает списание и других видов расходов, произведенных в пользу

работника по трудовому договору или коллективному договору (за

исключением расходов, предусмотренных в п.п.23 - 29 ст. 270 НК РФ). Анализ

поименованных расходов на оплату труда, указанный в п.1-24 ст. 255 НК РФ,

также свидетельствует о том, что списанию подлежат расходы на оплату труда

работникам или начисления стимулирующего характера за производственные

результаты.

Согласно Письму Министерства Российской Федерации по налогам и

сборам от 20 февраля 2004 г. N 02-5-10/6 «Об учете денежной компенсации

взамен очередного оплачиваемого отпуска в составе расходов на оплату труда»

налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что в составе расходов на

оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли, не

учитываются расходы, поименованные в статье 270 Кодекса, в частности,

расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или

работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых

договоров (контрактов) (пункт 21 статьи 270 Кодекса).

Учитывая вышеизложенное, любые вознаграждения, осуществляемые в

пользу работников, будут учитываться для целей налогообложения прибыли

только в случае, если возможность осуществления подобных выплат будет

предусмотрена в трудовом договоре или в законодательстве Российской

Федерации. Вместе с тем, осуществляя налоговый контроль обоснованности

включения в состав расходов затрат по оплате труда, необходимо оценить их

соответствие критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса, т.е. являются

ли произведенные затраты экономически обоснованными и документально

подтвержденными. Одновременно следует учитывать, что ограничения,

предусмотренные неналоговым законодательством, не могут быть реализованы

налоговым контролем, т.к. такие ограничения не предусмотрены налоговым

законодательством.

Для целей налогообложения прибыли должны учитываться расходы на

денежные компенсации за неиспользованный отпуск, осуществленные в

соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации (пункт 8

статьи 255 Кодекса), а также иные компенсации.

Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на

подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными

учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой

(в том числе с повышением квалификации), в соответствии с договорами с

такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в прочие расходы, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими

образовательными учреждениями, получившими государственную

аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными

образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники

налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций,

в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за

поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих

установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению

квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или

переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности

налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров

расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также

расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или

оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних

специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и

среднего специального образования. Все перечисленные в данном абзаце

расходы для целей налогообложения не принимаются.

В Налоговом кодексе РФ ничего не сказано о затратах по

транспортировке работников к месту работы и обратно во всех других случаях,

в том числе и в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом

общего пользования, а также о дополнительных затратах, связанных с

привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления

средств организации для покрытия расходов по перевозке работников

маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего

пользования сверх сумм, определенных из действующих тарифов на

соответствующие виды транспорта. Ранее перечисленные расходы относились

на себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат. После

вступления в силу главы 25 НК РФ о включении соответствующих сумм в

состав расходов, по мнению автора, можно говорить лишь в том случае, если

они предусмотрены в коллективном договоре либо организация сможет

доказать, что без организации соответствующих транспортных перевозок

работники вообще не смогут добираться до своего предприятия каким-либо

«разумным способом за разумные деньги».

Следует отметить, что выплаты, производимые за допущенные

нарушения в связи с несвоевременной оплатой труда согласно ст.236 ТК РФ (в

размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки

рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый

день задержки начиная со следующего дня после установленного срока

выплаты по день фактического расчета включительно, конкретный размер

которой определяется коллективным или трудовым договором), не имеют

никакого отношения ни к оплате труда, ни к производству продукции (работ,

услуг), не отвечают требованиям п.1 ст. 252 НК и в связи с этим данные

выплаты не могут быть отнесены в состав расходов на оплату труда, а

подлежат списанию на источники учета собственных средств организации.

Основным нормативным документом по исчислению налога на доходы

физических лиц являются гл. 23 ч.2 НК РФ и Методические рекомендации

налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы

физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденные

Приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415.

Объектом налогообложения признается доход, полученный

налогоплательщиками. Организации-работодатели выступают в качестве

налоговых агентов и обязаны удерживать начисленную сумму налога

непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по

единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения

(за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы,

в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или

частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),

предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в

том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах,

оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за

исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В соответствии со ст. 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных

вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления

выплат и иных денежных вознаграждений в пользу работника (физического

лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Пунктом 4 ст. 243 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны

вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога,

относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому

физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей

налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде,

к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты

денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом

положений ст. 318 - 320 НК РФ. Пунктом 4 ст. 272 НК РФ определено, что

расходы на оплату труда признаются ежемесячно, исходя из суммы

начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

При учете расходов на оплату труда следует также принимать во

внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же расходы

(доходы) могут быть отнесены к расходам (доходам) от обычных видов

деятельности и к операционным расходам (доходам).

1.4. Особенности, обусловленные видом деятельности

Многие предприятия осуществляют торговые операции наряду с другими видами деятельности, при этом основные трудности для бухгалтерии связаны с особенностями учета различных операций в зависимости от вида торговой деятельности: оптовая, розничная, особенности учета имеет также посредническая деятельность.

Эти особенности учета, определены положениями Гражданского кодекса РФ Часть 1 и Часть 2 (далее ГК РФ) ч.1 ГК РФ ч .II (1) и нормативными документами в области бухгалтерского учета и налогообложения. Поэтому, прежде чем приступать к отражению операций на счетах бухгалтерского учета, необходимо определить, на основании какого договора осуществляется поступление и выбытие товаров, поскольку именно этот фактор в первую очередь определяет отношения прав собственности на товар и вид торговой деятельности, а значит и порядок отражения в учете и налогообложении всех хозяйственных операций, связанных с этим видом деятельности.

В соответствии с действующим законодательством торговые предприятия обязаны вести раздельный учет для целей:

F 0 D 8исчисления налога на прибыль; F 0 D 8исчисления налога на добавленную стоимость; F 0 D 8разделения налоговых баз при использовании системы единого налога

на вмененный доход для определенных видов деятельности. Соответствующие правила ведения раздельного учета, принятые

торговой организацией, закрепляются в ее учетной политике. Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета является ПБУ 1/98. Учетная политика организации учитывает особенности той

отрасли, к которой оно относится (розничная или оптовая торговля, общественное питание. К ним, в частности, относятся:

1) Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2;

2) Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности, утвержденная Отраслевым центром повышения квалификации работников торговли Комитета Российской Федерации по торговле 12 августа 1994 г. № 1-1098/32-2;

3) Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 и др.12

Организациям торговли традиционно предлагается работать со счетом №44 «Расходы на продажу» (ранее «Издержки обращения») по статьям издержек обращения в аналитическом учете. Номенклатура статей издержек обращения для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, которые утверждены приказом Комитета по торговле РФ от 20.04.1995 г. №1-550/32-2. Эта номенклатура насчитывает 14 позиций:

Транспортные расходы. Расходы по оплате труда. Отчисления на социальные нужды. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений,

оборудования и инвентаря. Амортизация основных средств. Расходы на ремонт основных средств. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды,

приборов, других МБП. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

12 См.: Гуккаев В.Б. Учетная политика по бухгалтерскому учету на 2004 год для организаций торговли и общественного питания // Бухучет и налоги в торговле и общественном питании. - 2003. - № 11.

Расходы на хранение, подработку подсортировку и упаковку товаров. Расходы на рекламу. Затраты на оплату процентов за пользование займами. Потери товаров и технологические отходы. Расходы на тару. Прочие расходы. В состав затрат на оплату труда в торговых организациях

включаются: F 0 D 8выплаты заработной платы за фактически выполненную работу,

исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии торговли формами и системами оплаты труда;

F 0 D 8стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты

работникам; F 0 D 8выплаты стимулирующего характера по системным положениям:

премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, и в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

F 0 D 8выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и

условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых условиях труда;

F 0 D 8стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим

законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

F 0 D 8оплата в соответствии с действующим законодательством очередных

(ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), проезда один раз в два года к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, стоимость провоза багажа до 30 кг за счет предприятия для лиц, работающих в районах Крайнего Севера,

приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

F 0 D 8выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из

организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

F 0 D 8единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж

работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

F 0 D 8выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в

том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынях, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

F 0 D 8оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-

технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

F 0 D 8оплата в соответствии с действующим законодательством учебных

отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

F 0 D 8оплата за время вынужденного прогула или выполнения

нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством; F 0 D 8доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического

заработка, установленные законодательством; F 0 D 8разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из

других организаций с сохранением в течение определенного срока (в

комментарии (0)
Здесь пока нет комментариев
Ваш комментарий может быть первым
Это только предварительный просмотр
3 страница на 89 страницах
Скачать документ