ИП диплом по налогам скачать бесплатно налогообложение индивидуальных предпринимателей без образования юр лиц вмененный НДФЛ ЕНВД Счет-фактура УСНО подакцизные упрощенка ставки объект уплата платежи доходы расходы, Дипломные работы из Налоговое управление и планирование. Moscow State University
refbank20023
refbank2002311 апреля 2017 г.

ИП диплом по налогам скачать бесплатно налогообложение индивидуальных предпринимателей без образования юр лиц вмененный НДФЛ ЕНВД Счет-фактура УСНО подакцизные упрощенка ставки объект уплата платежи доходы расходы, Дипломные работы из Налоговое управление и планирование. Moscow State University

DOC (522 KB)
116 страница
82Количество просмотров
Описание
ИП диплом по налогам скачать бесплатно налогообложение индивидуальных предпринимателей без образования юр лиц вмененный НДФЛ ЕНВД Счет-фактура УСНО подакцизные упрощенка ставки объект уплата платежи доходы расходы
20баллов
Количество баллов, необходимое для скачивания
этого документа
Скачать документ
Предварительный просмотр3 страница / 116
Это только предварительный просмотр
3 страница на 116 страницах
Скачать документ
Это только предварительный просмотр
3 страница на 116 страницах
Скачать документ
Это только предварительный просмотр
3 страница на 116 страницах
Скачать документ
Это только предварительный просмотр
3 страница на 116 страницах
Скачать документ

НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОЛЛЕДЖ ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ПРАВА

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему

«Налогообложение индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица»

специальность – 0615 «Налоги и налогообложение»

Работа допущена к защите Исполнитель Заместитель директора Студента 5 курс группы 02Н02 по учебной работе дневного отделения Т.В. Шептунова ____________ Аношин Дмитрий Александрович «__» _________________2005 г.

Научный руководитель Звание ________________________ ________________________ ________________________

ФИО _________________________ _________________________

Дипломная работа защищена Рецензент «__» _______________2005 г. Должность____________________ с оценкой _______________ ____________________

ФИО _____________________

Нижний Новгород 2005 г.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ В РОССИИ

1.1 Понятие, государственная регистрация

2

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы данной дипломной работы связана с необходимостью

совершенствования систем налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальные предприниматели являются необходимым и неотъемлемым

субъектом рынка.

Максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет и

ослабление налогового бремени на современном этапе развития налоговой системе

является весьма актуальным. А упрощение изъятия налога: техники исчисления,

методик, инструкций также можно отнести к числу актуальных тем.

Введение с 01 января 2003 года двух новых глав, затрагивающих

налогообложение малого и среднего предпринимательства необходимо оценивать с

точки зрения соответствия предварительных результатов целям и задачам, которые

возлагались на новое налоговое законодательство.

Целью данной работы является прослеживание механизма взимания при

различных системах налогообложения, эффективность применения систем

налогообложения на практике и перспектива развития налогов. Осуществление

3

поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач:

• изучить теоретические основы и нормативно-правовую базу

регулирующую процесс взимания налогов у индивидуальных

предпринимателей;

• выявить проблемы, встречающиеся в практике применения

налогообложения предпринимателей;

• провести необходимый анализ взимания налогов с индивидуальных

предпринимателей.

Теоретической и методологической основой исследования дипломной работы

послужили труды отечественных экономистов по вопросам применения различных

налоговых режимов, источники энциклопедического характера материалы

периодической печати. В работе использованы законодательные и нормативные

акты.

ГЛАВА 1 ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ В РОССИИ

1.1 Понятие, государственная регистрация и основы налогообложения индивидуального предпринимателя

Предпринимательская деятельность физических лиц без образования 0 0 1 Fюридического лица (далее предпринима тели или ПБОЮЛ) получила в последние

годы довольно широкое распространение в Российской Федерации. По данным 0 0 1 FГоскомстата России, официально зарегистри ровано около 5 миллионов

предпринимателей.

Данная форма предпринимательской деятельности в условиях действующей 0 0 1 Fсистемы российского законода тельства во многих аспектах является наиболее

0 0 1 Fэффек тивной формой ведения малого бизнеса.

0 0 1 FОсновными плюсами ведения хозяйственной деятель ности именно в форме

ПБОЮЛ являются: упрощенность процессов создания и ликвидации бизнеса, 0 0 1 Fболее простая система налогообложения, которая при определенных ус ловиях

может сочетаться и с весьма льготным или даже минимальным налоговым 0 0 1 Fбременем, а также упрощен ный порядок ведения учета результатов

4

хозяйственной деятельности и предоставления внешней отчетности.

В перечень основных гражданских прав физических лиц Гражданский кодекс

РФ (далее ГК) включает и право на занятие предпринимательской деятельностью. 0 0 1 FВ ГК включены специальные нормы, посвященные предприни мательству

граждан. Ими, в частности, предусмотрено, что гражданин может заниматься 0 0 1 Fхозяйственной деятель ностью без образования юридического лица, то есть как

0 0 1 Fиндивидуальный предприниматель, с момента его госу дарственной регистрации

в этом качестве.

С 1 января 2004 года в соответствии с Федеральным законом №76-ФЗ "О

внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной

регистрации юридических лиц" функции регистрации индивидуальных

предпринимателей переходят от муниципальных образований и регистрационных

палат к налоговым органам. Новый порядок позволит упростить саму процедуру

регистрации индивидуальных предпринимателей, а также устранить избыточные

административные барьеры для развития малого бизнеса.

Если раньше, чтобы открыть свое дело, предпринимателям было необходимо

самим проходить регистрацию в Пенсионном фонде, фонде социального

страхования, Госкомстате России, то с 1 января 2004 года в силу вступает принцип

"одного окна". Теперь зарегистрировать фирму будет не только проще, но и

быстрее. Концепция "одного окна" позволит оформить все документы за шесть

дней. Причем подавать регистрационные бумаги нужно будет только один раз, все

остальные процедуры, на которые раньше уходило больше месяца, осуществляет

государство.

После подачи блока документов, однократно, в Министерство по налогам и

сборам, заявители на шестой день получат два документа: свидетельство

государственной регистрации индивидуального предпринимателя и свидетельство

о постановке на налоговой учет. Этого достаточно, чтобы открыть счет в банке и

начать хозяйственную деятельность.

В качестве индивидуальных предпринимателей могут зарегистрироваться

граждане Российской Федерации, в том числе несовершеннолетние, а также

иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно

5

проживающие на территории России. При государственной регистрации в качестве

индивидуального предпринимателя достаточно будет предъявить три документа:

1. подписанное физическим лицом заявление о государственной регистрации

(форма заявления утверждена Правительством РФ, подпись заявителя

должна быть нотариально засвидетельствована);

2. копию паспорта (копию паспорта нужно будет засвидетельствовать

нотариально. Исключение составляет тот случай, когда заявитель

представляет документы в регистрирующий орган непосредственно и

одновременно с копией для подтверждения ее верности предъявляет

паспорт);

3. документ об уплате государственной пошлины.

При государственной регистрации индивидуального предпринимателя

заявителем может являться только физическое лицо, обращающееся за

государственной регистрацией или зарегистрированное в качестве

индивидуального предпринимателя.

Государственная пошлина за государственную регистрацию физического лица

в качестве индивидуального предпринимателя уплачивается только при

государственной регистрации индивидуального предпринимателя, а также при

государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в

качестве индивидуального предпринимателя. Государственная регистрация

внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе

осуществляется без уплаты государственной пошлины.

Проектом Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в

некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании

утратившим силу законодательного акта РСФСР" предусматриваются следующие

размеры государственной пошлины:

400 рублей - за государственную регистрацию индивидуального

предпринимателя;

80 рублей - за государственную регистрацию прекращения физическим лицом

деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

6

Кроме того, статьей 3 Закона № 76-ФЗ установлен годовой переходный период (с

01.01.2004 по 01.01.2005), в течение которого индивидуальные предприниматели,

зарегистрированные до 1 января 2004 года, должны будут представить в

регистрирующие (налоговые) органы по своему месту жительства документы,

предусмотренные Законом № 76-ФЗ. В случае неисполнения физическим лицом,

зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя до 1 января

2004г., обязанности по подаче документов регистрирующему (налоговому) органу

государственная регистрация данного лица в качестве индивидуального

предпринимателя с 1 января 2005г. утрачивает силу. При этом данное лицо после

указанной даты вправе зарегистрироваться в качестве индивидуального

предпринимателя в порядке, установленном Федеральным законом от 8 августа

2001г. №129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц".

Регистрирующий орган не вправе отказать в государственной регистрации.

Исключения составляют случаи, перечисленные в статье 23 Закон №129-ФЗ:

непредставление определенных Законом № 129-ФЗ документов,

необходимых для государственной регистрации;

представление документов в ненадлежащий регистрирующий орган

(документы должны быть представлены в регистрирующий орган по месту

жительства);

за государственной регистрацией в качестве индивидуального

предпринимателя обращается физическое лицо:

уже зарегистрированное в таком качестве,

в отношении которого не истек год со дня принятия судом решения о

признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью

удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой им

предпринимательской деятельностью, или решения о прекращении в

принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального

предпринимателя,

в отношении которого не истек срок, на который данное лицо по приговору

суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.

Решение об отказе в государственной регистрации принимается не позднее

7

пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Оно должно содержать основания отказа с обязательной ссылкой на допущенные

нарушения. Решение направляется заявителя по почте с уведомлением о вручении

и может быть обжаловано в судебном порядке.

Параллельно с программой "одного окна" в России вводится Единый

государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Новый

механизм не только упростит систему регистрации, но и возьмет "на карандаш"

всех физических лиц, так как все данные о предпринимателях будут вноситься в

Единый государственный реестр. По его данным можно будет не только подсчитать

работающие предприятия, но и вычислить неработающие, так называемые фирмы-

однодневки. Уже сейчас их число в России перевалило за один миллион. При

прежней системе идентифицировать их было почти невозможно, а при новой - не

составит труда.

В государственном реестре будут содержаться следующие сведения об

индивидуальном предпринимателе (перечислены только сведения в отношении

индивидуальных предпринимателей - российских граждан):

фамилия, имя, отчество;

пол;

дата и место рождения;

место жительства - адрес, по которому индивидуальный

предприниматель зарегистрирован по месту жительства в установленном

законодательством РФ порядке;

паспортные данные;

дата государственной регистрации в качестве индивидуального

предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения в

государственный реестр записи о государственной регистрации;

дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве

индивидуального предпринимателя;

8. сведения о лицензиях, полученных индивидуальным

предпринимателем (предоставляются лицензирующими органами не позднее

пяти рабочих дней с момента принятия соответствующего решения).

8

Если какие-либо из перечисленных сведений изменяются (за исключением

сведений о лицензиях), индивидуальный предприниматель обязан в течение трех

дней с момента изменения сообщить об этом в регистрирующий орган по месту

своего жительства.

Содержащиеся в государственном реестре сведения и документы являются

открытыми и общедоступными. Исключения составляют паспортные и другие

персональные данные предпринимателя.

Данное ограничение не применяется при предоставлении содержащих такие

сведения копий учредительных документов юридических лиц. Таким образом,

предприниматель, являющийся учредителем какой-либо организации, должен быть

готов к тому, что его персональные данные, содержащиеся в учредительных

документах этой организации, могут получить все желающие.

Точно так же, предъявив документ, удостоверяющий личность, можно

получить из государственного реестра данные о месте жительства

предпринимателя. В свою очередь предприниматель вправе запросить у

регистрирующего органа информацию о лицах, получивших сведения о его месте

жительства.

Информация из реестра, а также справка предоставляются за плату, если иное

не установлено федеральными законами. Отказ в предоставлении содержащихся в

государственном реестре сведений и документов (за исключением сведений о

паспортных и иных персональных данных) не допускается.

ПБОЮЛ вправе заниматься, как предприниматель, только теми видами 0 0 1 Fдеятельности, которые непосредствен но указаны в свидетельстве о регистрации.

0 0 1 FСвидетельство о регистрации оформляется в трех эк земплярах, по одному для:

предпринимателя, налогового органа по месту регистрации и хранения в 0 0 1 Fрегистрацион ной палате.

Вопросы налогового планирования должны решаться предпринимателем уже

на самом первом этапе организации своей деятельности. Этап государственной

регистрации предпринимателями во многом определяют дальнейшие налоговые

условия его работы, то есть возможность выбора той или иной системы

налогообложения, объемов и форм налоговой отчётности.

9

Сразу же, при первоначальной регистрации, предприниматель имеет право

выбора системы налогообложения доходов от своей предпринимательской

деятельности. 0 0 1 FИндивидуальный предприниматель может приме нять традиционную

систему налогообложения доходов от предпринимательской деятельности (гл. 23

НК РФ) либо перейти на упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК РФ). 0 0 1 FЗаконодательством, на уровне субъек тов федерации РФ, на основании главы 26.3

0 0 1 F

0 0 1 FНК РФ, мо жет быть установлен обязательный порядок налогообло жения

данного конкретного вида предпринимательской деятельности, которым

занимается предприниматель, налогом на вмененный доход. Тогда использование 0 0 1 F

0 0 1 Fдру гих систем налогообложения (вышеупомянутых тради ционной и

упрощенной систем) не допускается. Каждая из трех вышеперечисленных систем 0 0 1 Fналогообложения имеет свою структуру налоговых платежей и особые сро ки их

уплаты. 0 0 1 FТрадиционная система налогообложения предпо лагает, что предприниматель

0 0 1 Fпо доходам от своей пред принимательской деятельности производит исчисление

и уплату налога на доходы физических лиц. Кроме того, предприниматель обязан 0 0 1 Fуплачивать НДС, единый соци альный налог со своих доходов и с сумм,

выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам 0 0 1 Fгражданско-правового характера, предметом кото рых является выполнение работ

0 0 1 Fили оказание услуг. Ес ли предприниматель является работодателем, то он

0 0 1 Fпро изводит уплату страховых взносов в Фонд социального страхования.

Существует и ряд других налогов (налог на прибыль, налог на рекламу и др.). 0 0 1 FУпрощенная система налогообложения предусмат ривает замену уплаты

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от 0 0 1 Fосуществ ления предпринимательской деятельности), налога на добавленную

стоимость, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для 0 0 1 Fосуществления предпринимательской деятельнос ти) и единого социального

0 0 1 Fналога с доходов, получен ных от предпринимательской деятельности, а также

выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, 0 0 1 Fуплатой единого налога, ис числяемого по результатам хозяйственной

10

0 0 1 Fдеятельнос ти за налоговый период. Индивидуальные предприниматели,

0 0 1 Fприменяющие упрощенную систему налогообложения, производят уп лату

0 0 1 Fстраховых взносов на обязательное пенсионное стра хование в соответствии с

законодательством Российской Федерации. 0 0 1 FИные налоги уплачиваются индивидуальными пред принимателями,

применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим 0 0 1 Fрежимом на логообложения.

0 0 1 FВ основе третьей системы лежит уплата единого нало га на вмененный доход

0 0 1 F(далее ЕНВД). Уплата индивиду альными предпринимателями единого налога

0 0 1 Fпредусмат ривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении

0 0 1 Fдоходов, полученных от деятельности, об лагаемой единым налогом), налога на

0 0 1 Fдобавленную стои мость (в отношении операций, являющихся объектами

0 0 1 Fобложения соответственно налогом на добавленную стоимость, осуществ ляемых

0 0 1 Fв рамках предпринимательской деятельности, об лагаемой единым налогом),

0 0 1 Fналога на имущество физиче ских лиц (в отношении имущества, используемого

0 0 1 Fдля осуществления предпринимательской деятельности, об лагаемой ЕНВД) и

0 0 1 Fединого социального налога с получен ных доходов и сумм, выплачиваемых

своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым 0 01 Fна логом.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели, являющиеся

налогоплательщиками ЕНВД, продолжают уплачивать страховые взносы на 0 0 1 Fобязательное пенсион ное страхование.

Более подробно системы налогообложения будут рассмотрены в последующих

пунктах данной дипломной работы.

11

1.2 Традиционная система налогообложения индивидуального предпринимателя

Если при постановки на учёт в налоговом органе индивидуальный предприниматель не будет заниматься специфическими видами деятельности попадающими под действие единого налога на вмененный доход или им не будет написано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, то он автоматически попадает под традиционную систему налогообложения.

Учет доходов и расходов

Индивидуальный предприниматель обязан вести учет доходов и расходов и

хозяйственных операций. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных

операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина

РФ и МНС РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430. Индивидуальные

предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность

учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных

операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Данные учета

доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления

налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Доходы и расходы, а также прочие хозяйственные операции фиксируются в

Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций в момент их

совершения на основе первичных документов. Книга учета доходов и расходов

должна быть предварительно зарегистрирована в налоговой инспекции.

Налоги Индивидуальный предприниматель обязан начислять и уплачивать

12

следующие налоги от своей предпринимательской деятельности:

Налог Объект налогообложения

Ставка налога

Налог на добавленную стоимость (НДС) (сумма налога включается в стоимость товара (работы, услуги)

10-18%

Налог на доходы физического лица (НДФЛ) Доходы-расходы 13% Единый социальный налог (ЕСН) Доходы-расходы 10% Пенсионные страховые взносы

(устанавливаются Правительством на каждый год)

150 рублей в месяц

Кроме того, в зависимости от вида деятельности предприниматель обязан

оплачивать другие налоги и сборы, например, акцизы, налог на игорный бизнес и

т.д.

При найме работников индивидуальный предприниматель обязан также

уплачивать следующие налоги с их заработной платы:

Налог Объект налогообложения

Ставка налога

Налог на доходы физического лица (удерживается из з/п)

Фонд оплаты труда

13%

Единый социальный налог и взносы на пенсионное страхование (уплачивается за счет средств предпринимателя)

Фонд оплаты труда

14%

Отчетность Декларация по НДС ежемесячно до 20 числа

следующего месяца ежеквартально до 20 числа

следующего квартала Расчет авансовых платежей по ЕСН ежеквартально до 20 числа

следующего квартала

13

Декларация по ЕСН ежегодно до 30 марта Расчет авансовых платежей по

пенсионным взносам ежеквартально до 20 числа

следующего квартала Декларация по пенсионным взносам ежегодно до 30 марта Декларация по НДФЛ ежегодно до 30 апреля Отчетность по персонифицированному

учету (в Пенсионный фонд) ежегодно до 1 июля

Отчетность в Фонд социального страхования (при наличии наемных работников)

ежеквартально до 15 числа следующего квартала

Индивидуальный предприниматель представляет в налоговые органы

отчетность с момента государственной регистрации. При отсутствии деятельности

предприниматель обязан подавать «нулевые» отчеты.

Рассмотрим более подробно, те налоги, которые будет уплачивать предприниматель.

1. Налог на доходы физических лиц Индивидуальный предприниматель как физическое лицо уплачивает

подоходный налог. Доход определяется как полная сумма денег (выручка), полученная ПБОЮЛ от потребителей в процессе реализации продукции и услуг в течение одного календарного года. Для целей налогообложения полученный доход уменьшается на профессиональный налоговый вычет - сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода и входящих в перечень учитываемых затрат, определенный в Налоговом кодексе. Ставка подоходного налога – 13%. Причем налог вносится тремя авансовыми платежами. По итогам года подается декларация по налогу и производится окончательный расчет по этому налогу. Помимо налогов со своих доходов, ПБОЮЛ должен удерживать и перечислять в

бюджет подоходный налог с доходов своих работников.

2. Единый социальный налог Предприниматель уплачивает единый социальный налог по двум основаниям:

1. как собственно предприниматель, 2. как работодатель (при наличии наемных работников).

Индивидуальный предприниматель платит единый социальный налог с доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Ставка этого налога с 1 января 2005 года при налоговой базе до 280

14

000 рублей составляет: ФБ – 7,3 % ФФОМС – 0,8 %, ТФОМС – 1,9 %. Всего – 10,0 %. Порядок уплаты авансовых платежей, декларирования и окончательного расчета

по налогу – тот же, что и для подоходного налога. Таким образом, индивидуальный предприниматель не платит налог в Фонд

социального страхования. Кроме того, ПБОЮЛ платит Единый социальный налог на предпринимателя –

работодателя, если имеет хотя бы одного наемного работника. Ставка налога составляет: ПФ-ФБ - 14%, ФОМС - 3,6% (0,2% - в ФФОМС, 3,4% - в ТФОМС), ФСС – 4,0% (только по трудовым договорам) Уплата налога производится в те же сроки, в которые выплачивается

вознаграждение работникам, а отчет по налогу представляется каждый квартал.

3. Платежи по обязательному пенсионному страхованию Помимо уплаты ЕСН, предприниматель ежемесячно платит за себя лично 150

рублей в месяц, а за своих наемных работников - 14% от их фонда оплаты их труда. Кроме того, до 28.02 предприниматель обязан подать отчет по страховым платежам за предшествующий год в подразделение Пенсионного фонда, ведущее персонифицированный учет.

4. Налог на добавленную стоимость Если ПБОЮЛ не реализует подакцизные товары и подакцизное минеральное

сырье, то он может получить освобождение от этого налога с первого числа любого месяца. Освобождение предоставляется, если чистая выручка ПБОЮЛ за предшествующие 3 месяца не превышает 1 миллион рублей. Для получения освобождения ПБОЮЛ должен подать уведомление в налоговые органы с приложением обосновывающих документов. В ст. 164 названы налоговые ставки. Для наиболее типичных случаев они

составляют: 10% налогооблагаемой базы (некоторые продовольственные товары и товары

для детей); 18% в подавляющем большинстве случаев. Некоторые товары и услуги облагаются по ставке 0%. Общий размер НДС, подлежащий уплате, определяется как сумма НДС по

отдельным объектам налогообложения. В ст. 167 определяется дата реализации

15

товара, что необходимо для правильного определения базы налогообложения. Для индивидуального предпринимателя наиболее удобно определять эту дату по дате поступления средств на его расчетный счет или в кассу. Далее (ст. 168, 169 НК) рассматриваются способы фиксации суммы НДС,

которая предъявляется продавцом покупателю товара (услуги). Основным инструментом для этого является счет-фактура, выдаваемый продавцом. В этом документе (помимо прочих реквизитов, названных в ст. 169) должна быть зафиксирована сумма НДС. Только в случае выдачи покупателю кассового чека (или иного документа установленной формы) при розничной продаже можно не выдавать счет-фактуру. В расчетных документах и первичных учетных документах тоже должна быть выделена сумма НДС. Если предприниматель освобожден от уплаты НДС, то он в этих документах пишет «Без НДС» (ст. 168). При работе со счетами-фактурами предприниматель должен вести журналы

полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж. В счете-фактуре, выданном индивидуальным предпринимателем, должны быть указаны реквизиты его свидетельства о регистрации. Порядок ведения всех этих документов определяется Правительством РФ (ст. 169). При определении суммы НДС, подлежащей взносу, «налогоплательщик имеет

право уменьшить сумму налога ... на установленные... налоговые вычеты» (ст. 171). «Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им ... на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров» (ст. 172). Если предприниматель, освобожденный от уплаты НДС, выставил покупателю счет-фактуру с выделением НДС, он обязан уплатить в бюджет указанную им в счете-фактуре сумму НДС (ст. 173). Уплата НДС производится ежемесячно до 20 числа следующего месяца (ст. 174).

Однако если выручка за квартал не превышает 1 млн. рублей, уплата налога может производиться один раз в квартал до 20 числа первого месяца следующего квартала. В эти же сроки предприниматель должен представить налоговую декларацию по НДС за отчетный период. Предприниматель, освобожденный от уплаты НДС, должен до 20 числа первого

месяца следующего квартала представить декларацию в составе листа с Приложениями В и Г и титульного листа.

16

1.3 Сущность упрощенной системы налогообложения.

Упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными

предпринимателями согласно п.1 ст.346.11 НК РФ наряду с общей системой

налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о

налогах и сборах. Задумана она в целях поддержки малого предпринимательства.

Упрощенная система позволяет облегчить бухгалтерский учет, сократить

количество отчетных форм, а также снизить величину налогового изъятия в

бюджет по сравнению применением общепринятой системой налогообложения

учета и отчетности.

Для индивидуальных предпринимателей переход на упрощенную систему и

уплата единого налога предусматривает замену следующих налогов (в отношении

доходов, полученных от предпринимательской деятельности, имущества,

используемого для осуществления предпринимательской деятельности, выплат и

иных вознаграждений, начисляемых физическим лицам в связи с ведением

предпринимательской деятельности):

1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных

от деятельности, облагаемой единым налогом).

17

Следует отметить, что индивидуальный предприниматель, получивший доход

как физическое лицо, например, при продаже имущества, не используемого в

предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и т. д.), является

плательщиком налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Кроме того, индивидуальный предприниматель, осуществляющий виды

предпринимательской деятельности, не облагаемые единым налогом, является

плательщиком налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке;

2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества,

используемого для осуществления предпринимательской деятельности,

облагаемой единым налогом);

3) единого социального налога (в отношении доходов, полученных от

предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и

выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением

деятельности, облагаемой единым налогом.);

4) индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками

единого налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении

операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с

главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской

деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС,

подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на

таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не перечисленных выше,

осуществляются предпринимателями в соответствии с общим режимом

налогообложения.

Так, в частности, переход на упрощенную систему не освобождает

индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих федеральных налогов:

• государственная пошлина;

• таможенные пошлины и уплата НДС на таможне

• платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный

бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской

Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет

18

автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные

бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных

законодательными актами Российской Федерации;

• плата за пользование водными объектами;

• налог на добычу полезных ископаемых. Переход на упрощенную систему не 0 0 1 F

0 0 1 Fосвобождает ин дивидуальных предпринимателей от уплаты региональ ного

транспортного налога.

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает

индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих местных налогов:

• земельный налог;

• 0 01 Fиные налоги и сборы, установленные местными за конодательными органами

в соответствии с действующим законодательством.

Налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения,

продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное

страхование в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-

ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее -

Закон № 167-ФЗ).

Предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное

страхование как за себя, так и за наемных работников. Размер уплаты взносов за

себя регулируется статьей 28 Закона № 167-ФЗ.

Согласно указанной статье, индивидуальные предприниматели уплачивают

суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда России в виде

фиксированного платежа. Минимальный размер данного платежа равен 150 рублям

в месяц. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в

размере, превышающем минимальный, определяются Правительством РФ. При

этом размер фиксированного платежа в расчете на месяц должен устанавливаться

исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством

России. Пока этого не сделано и поэтому используется ставка фиксированного

платежа.

Кроме того, на основании Федерального закона РФ от 24 июля 1998 г. № 125-

19

ФЗ«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний» «упрощенцы» также должны

уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний. Размер страхового тарифа

определяется по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с

классами профессионального риска.

Пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ также прямо предусмотрено, что лица,

применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от

исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Такие обязанности прямо установлены в соответствующих главах части

второй НК РФ:

1) По НДС в статье 161 НК РФ

2) По налогу на доходы физических лиц в статье 226 НК РФ. Исчисление

и перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц

налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов 0 0 1 Fналогоплатель щика (физического лица), источником которых является

налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых

исчисление и уплата налога осуществляются в соответствий со

статьями 227 и 228 НК РФ.

3) По налогу на прибыль у предпринимателя в случае выплаты доходов

иностранной организации, не осуществляющей деятельность через

постоянное представительство на территории Российской Федерации в

соответствии со статьей 310 НК РФ. Исполняя обязанности налогового

агента при выплате доходов иностранным организациям. не состоящим

на учете в налоговых органах Российской Федерации, необходимо

принимать во внимание положения международных договоров об

избежании двойного налогообложения.

Не могут применять данный режим индивидуальные предприниматели,

которые:

• занимаются производством подакцизных товаров (п. 1 ст. 181 НК РФ), а также

добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением

20

общераспространенных полезных ископаемых;

• являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг (ст. 3-9

Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»);

• занимаются игорным бизнесом;

• 0 01 Fявляются участниками соглашений о разделе про дукции;

• переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ;

• переведены на систему налогообложения для сельскохозяйственных

товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии

с главой 26.1 НК РФ;

• имеют среднюю численность работников за налоговый (отчетный) период,

определяемую в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ

по статистике, не превышающую 100 человек.

Кроме того, есть еще одно ограничение, установленное пунктом 7 статьи 346.13

НК РФ. В соответствии с ним налогоплательщикам, ранее использовавшим

упрощенную систему, но перешедшим затем на общий режим налогообложения,

запрещается в течение года с момента утраты ими права на применение

упрощенной системы налогообложения вновь перейти на нее.

Других ограничений для предпринимателей, в том числе и по объему доходов,

полученных от предпринимательской деятельности (которое применяется в

отношение организаций, лимит для которых равен 11 млн. рублей), для перехода на

упрощенную систему глава 26.2 НК РФ не содержит.

Данный налоговый режим предполагает, что объектом налогообложения могут

быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик сам может выбрать, каким из этих двух способов рассчитывать

единый налог, указав это в своем заявлении. Однако имейте в виду: вы не сможете

поменять свое решение в течение всего срока применения упрощенной системы.

Единственным исключением из данного правила является следующая ситуация.

Налогоплательщик, впервые переходящий на упрощенную систему

налогообложения, может изменить первоначально выбранный им объект

21

налогообложения уже после подачи заявления о переходе, но не позднее 20 декабря

текущего года путем направления уведомления (по произвольной форме) об этом в

налоговый орган.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта

налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской

деятельности.

В частности, к таким доходам, относятся все поступления предпринимателя от

реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, от реализации основных

средств, нематериальных активов, любого иного имущества и/или имущественных

прав, использовавшихся им в его предпринимательской деятельности, а также

стоимость безвозмездно полученного имущества, предназначенного для

осуществления такой деятельности.

Следует помнить, что при упрощенной системе все доходы и расходы

определяются кассовым методом.

Принципиально этот метод хорошо знаком предпринимателям, так как он

положен в основу и традиционной системы налогообложения предпринимателей и

просто физических лиц. Напомним, что кассовый метод означает, что доход

считается полученным на дату, когда на банковский счет или в кассу поступили

деньги или получено имущество (работы, услуги) и/или имущественные права. В

соответствии с этим принципом доходами признаются также денежные средства,

полученные в качестве авансов, то есть до момента перехода права собственности

на товары, даты подписания акта сдачи работ или даты оказания услуг. Расходы

также учитываются только после их фактической оплаты.

Расходы, которые учитываются при расчете единого налога, при выборе

налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения дохода, уменьшенного

на расходы, приведены в статье 346.16 НК РФ. Перечень данных расходов является

закрытым. Это означает, что, какие бы расходы указанные налогоплательщики не

осуществляли, в целях налогообложения признаются только те расходы, которые

приведены в данной статье. К ним, в частности, относятся:

• расходы на приобретение нематериальных активов;

• расходы на приобретение основных средств;

22

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

• арендные и лизинговые платежи;

• материальные расходы (учитываются в порядке, установленном статьей 254 НК

РФ);

• расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности

в соответствии с законодательством РФ (учитываются в порядке, установленном

ст. 255 НК РФ, в том числе по перечню, указанному в данной статье);

• расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая

обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на

производстве, осуществляемые в соответствии с законодательством РФ

(учитываются в порядке, установлен". ст. 263 НК РФ);

• НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

• суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством

Российской Федерации о налогах и сборах;

• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей

реализации (уменьшенные на величину НДС) (учитываются в порядке

установленном статен 268 НК РФ);

• проценты по заемным средствам и расходы на оплату банковских услуг

(учитываются в порядке, установленном ст. 269 НК РФ);

Все остальные ниже приведенные расходы учитываются в порядке,

установленном статье 264 « Прочие расходы, связанные с производством и (или) 0 0 1 Fреализацией» НК РФ, если в указанной статье упомянуть, данные конкрет ные

виды расходов.

• расходы на пожарную безопасность и охрану имущества;

• 0 01 Fсуммы таможенных платежей, уплаченные при вво зе товаров на таможенную

территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату

налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

• расходы на содержание служебного транспорта и выплату компенсаций

работникам, использующим личные автомобили для служебных поездок (в

пределах норм);

23

• командировочные расходы;

• нотариальные расходы (в пределах законодательно утвержденных тарифов);

• расходы на аудиторские услуги;

• расходы на публикацию (раскрытие) бухгалтерской отчетности и иной

информации, если такая обязанность возложена на налогоплательщика

законодательно;

• канцелярские, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные расходы;

• расходы на приобретение права пользования компьютерными программами и

базами данных, включая расходы на их обновление;

• расходы на рекламу;

• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Таким образом, для возможности уменьшения полученных доходов при

применении упрощенной системы на величину произведенных расходов

необходимо, чтобы расход одновременно соответствовал следующим критериям:

• обоснованность (экономическая оправданность) расхода;

• подтверждение осуществления расхода документами, оформленными в

соответствии с законодательством Российской Федерации;

• осуществление расхода в рамках деятельности, направленной на получение

дохода.

Если произведенный расход не соответствует хотя бы одному из критериев, то

такой расход в целях налогообложения не признается, даже если он включен в

перечень расходов, приведенный в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ как

уменьшающий полученные доходы.

Глава 26.2 НК РФ предусматривает возможность и возврата к обычной

системе налогообложения. Переход от упрощенной системы налогообложения на

общий режим исчисления и уплаты налогов может осуществляться как в

добровольном, так и в обязательном порядке.

Добровольный порядок перехода налогоплательщика, применяющего

упрощенную систему налогообложения, к общему режиму налогообложения

предусмотрен пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ. Однако он может быть осуществлен

24

только с начала нового налогового периода, то есть с начала нового календарного

года. Такая норма специально предусмотрена в пункте 3 статьи 346.13 НК РФ.

Кроме того, в этом случае вы должны уведомить об этом налоговую инспекцию до

15 января нового календарного года. Бланк уведомления утвержден приказом МНС

России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Однако существуют условия, при

выполнении которых налогоплательщики обязаны вернуться к общему режиму

налогообложения, не дожидаясь окончания налогового периода.

Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение

упрощенной системы в обязательном порядке только в одном случае, если

величина полученного им дохода в налоговом (отчетном) периоде превысила

15000000 рублей.

Как уже было сказано выше, применение упрощенной системы

налогообложения означает уплату единого налога, заменяющего собой обязанность

по уплате целого ряда налогов, уплачиваемых при традиционной системе

налогообложения предпринимателей. Ставка единого налога зависит от того, что

является объектом налогообложения:

1. Если объект налогообложения - доходы, то налоговая ставка равна 6%.

2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на

величину расходов, то ставка равна 15%.

Предпринимателями единого налога рассчитывается по следующим

формулам:

.1 Если объект налогообложения являются доходы:

Единый налог

= Общая величина доходов от пред- принимательской деятельности

х 6 %

.2 0 01 FЕсли объектом налогообложения являются дохо ды, уменьшенные на величину расходов:

Едины й налог

= Общая величина доходов от предпринимательской деятельности

– Расходы (согласно ст. 346.16 НК РФ)

х 15 %

25

0 0 1 FЕсли сумма налога в данном случае получается мень ше одного процента от

0 0 1 Fобщей величины доходов, то в бюд жет надо заплатить сумму минимального

налога:

Минимальный единый налог

= Общая величина доходов от пред- принимательской деятельности

х 1 %

При этом, на основании пункта 3 статьи 346.21 НК РФ, исчисленную таким

способом сумму единого налога (квартальных авансовых платежей налога) можно

еще уменьшить:

• на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,

осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации,

уплаченных за этот же период времени при выплате предпринимателями

вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде

фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями

за свое страхование (но не более чем на половину начисленного налога);

• на сумму выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной

нетрудоспособности, то есть на сумму выплаченных пособий в размере,

превышающем один минимальный размер оплаты труда. Сумма пособия в

размере, не превышающем за полный календарный месяц 720 рублей,

оплачивается полностью за счетсредств Фонда социального страхования РФ.

Для того чтобы определить сумму единого налога, при выборе налоговой базы

разницу между полученными доходами и расходами умножьте на ставку 15%.

Если сумма налога в данном случае получается меньше 1% от доходов

предпринимателя или когда налоговая база для исчисления единого налога вообще

отсутствует (налогоплательщиком получен убыток), то в соответствии с пунктом 6

статьи 346,18 НК РФ в бюджет надо заплатить сумму минимального налога. Она

равна 1% от общей суммы дохода, полученного ПБОЮЛ от его

предпринимательской деятельности. Минимальный налог уплачивается

налогоплательщиками только по итогам налогового периода, то есть по итогам за

год.

Предприниматели при исчисления налога используют книгу учета доходов и

26

комментарии (0)
Здесь пока нет комментариев
Ваш комментарий может быть первым
Это только предварительный просмотр
3 страница на 116 страницах
Скачать документ