Учет основных средств по МСФО и РСБУ контрольная по бухгалтерскому учету и аудиту скачать бесплатно бухучет отличия сходства счета объект ПБУ активы амортизация затраты стоимость здания переоценка приобретение стандарт использование оборудование компании , Экзамены из Бухгалтерское дело. Moscow State University
refbank13973
refbank1397311 апреля 2017 г.

Учет основных средств по МСФО и РСБУ контрольная по бухгалтерскому учету и аудиту скачать бесплатно бухучет отличия сходства счета объект ПБУ активы амортизация затраты стоимость здания переоценка приобретение стандарт использование оборудование компании , Экзамены из Бухгалтерское дело. Moscow State University

DOC (177 KB)
31 страница
18Количество просмотров
Описание
Учет основных средств по МСФО и РСБУ контрольная по бухгалтерскому учету и аудиту скачать бесплатно бухучет отличия сходства счета объект ПБУ активы амортизация затраты стоимость здания переоценка приобретение стандарт и...
20баллов
Количество баллов, необходимое для скачивания
этого документа
Скачать документ
Предварительный просмотр3 страница / 31
Это только предварительный просмотр
3 страница на 31 страницах
Скачать документ
Это только предварительный просмотр
3 страница на 31 страницах
Скачать документ
Это только предварительный просмотр
3 страница на 31 страницах
Скачать документ
Это только предварительный просмотр
3 страница на 31 страницах
Скачать документ

Расчетное задание по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

Вопрос 1

Общие положения

Рассмотрим общие положения МСФО 16 «Основные средства» и ПБУ

6/01 «Учет основных средств».

МСФО 16. Применяется для учета основных средств, кроме случаев,

когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или

разрешает другой порядок учета.

МСФО 16 не применяется к:

1. лесам и другим аналогичным восстанавливаемым объектам

природопользования;

2. правам на минеральные ископаемые, к поиску и добыче минеральных

ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных

невосстанавливаемых ресурсов.

Однако стандарт применяется к основным средствам, используемым

для развития или обеспечения деятельности или связанных с использованием

активов, перечисленных в пунктах 1 и 2, которые тем не менее могут быть

отделены от этой деятельности или активов (параграф 2 МСФО 16).

В соответствии с МСФО 16 основные средства - это материальные

активы, которые: используются компанией для производства или поставки

товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для

административных целей и которые предполагается использовать в течение

более чем одного периода (параграф 6 МСФО 16).

Критерии признания активов:

• с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит

связанные с активом будущие экономические выгоды;

• себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

По первому условию признания, компания должна оценить степень

вероятности получения будущих экономических выгод на основе фактов,

имеющихся на момент первоначального признания и рисков которые она на

себя берет. Такая определенность обычно имеется только тогда, когда блага и

риски перешли к компании.

Второе условие признания обычно легко удовлетворяется, потому что в

результате операции обмена, свидетельствующей о покупке актива,

выявляется его стоимость. В случае создания актива своими силами надежная

оценка его стоимости может производиться на основании операций с

внешними сторонами по приобретению материалов, рабочей силы и другим

затратам в процессе строительства.

Согласно МСФО, стоимостной критерий не является определяющим

при отнесении имущества (ресурсов) к основным средствам. Как правило,

компания устанавливает лимит, выше которого расходы капитализируются, а

ниже - списываются на текущие расходы; величина такого лимита зависит от

размера компании, от области ее деятельности и от других факторов.

ПБУ 6/01. В соответствии с ПБУ 6/01 он не применяется в отношении:

• машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как

готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на

складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

• предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в

пути;

• капитальных и финансовых вложений.

Согласно ПБУ 6/01при принятии к бухгалтерскому учету активов как

основных средств необходимо единовременное выполнение следующих

условий:

•..1использование в производстве продукции, при выполнении работ или

оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

•..2использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного

использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного

операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

•..3организацией не предполагается последующая перепродажа данных

активов;

•..4 способность приносить организации экономические выгоды (доход) в

будущем.

Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в

составе средств в обороте:

1. предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев

независимо от их стоимости;

2. предметы стоимостью на дату приобретения менее стократного

установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за

единицу независимо от срока их полезного использования;

3. иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил

положений по бухгалтерскому учету.

В ПБУ 6/01 определено, что объекты основных средств стоимостью не

более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п.

издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на

продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Признание: «производственные» и «непроизводственные»объекты

основных средств

МСФО 16. В стандарте предусматривается возможность признания в

качестве основных средств объектов, использование которых может не

приносить экономические выгоды, но которые необходимы для получения

выгод от использования других объектов.

Такая ситуация возможна, если основные средства приобретаются для

обеспечения безопасности и защиты окружающей среды. Приобретение

таких средств хотя и не связано непосредственно с увеличением будущих

экономических выгод от использования конкретного объекта основных

средств, но может быть необходимо для обеспечения получения компанией

будущих экономических выгод от использования других активов,

принадлежащих ей.

В подобном случае такого рода приобретения признаются в качестве

активов, поскольку в будущем они обеспечивают получение компанией выгод

от других, связанных с ними активов сверх тех, которые она могла бы

получить, если бы они не были приобретены.

Таким образом, признание в качестве основных средств объектов,

прямо не приносящих экономические выгоды согласно МСФО 16, возможно

при выполнении следующих условий:

• объект необходим для получения экономических выгод от использования

связанных с ним активов;

• приобретение объекта позволит получить будущие экономические

выгоды от использования других активов, превышающие первоначально

определенные;

• балансовая стоимость объекта и связанных активов должна признаваться

в сумме, не превышающей их общую возмещаемую стоимость.

ПБУ 6/01. ПБУ не предусматривает выделение в составе основных

средств непроизводственного назначения, а только содержит указания на

включение в состав основных средств в соответствии с которыми к ним

относятся средства используемые в производстве продукции, при

выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд

организации. В отличии от МСФО, в котором установлены особые условия

признания для объектов основных средств, использование которых приносит

экономические выгоды опосредовано, в частности, для объектов,

обеспечивающих безопасность и защиту окружающей среды.

Признание нематериальных объектов основных средств

Здесь необходимо обратить внимание на следующую норму,

приведенную в МСФО 38 «Нематериальные активы» (параграф 3), в котором

говориться, что некоторые нематериальные активы могут содержаться в/на

физической субстанции.

МСФО 16. При определении того, как актив, сочетающий

нематериальные и материальные элементы должен учитываться - или как

нематериальный актив, или как материальный, МСФО 16 «Основные

средства» говорит, что это зависит от того, какой элемент наиболее важен.

Таким образом, активы могут быть учтены и как нематериальные активы, и

как объекты основных средств.

Например, программное обеспечение для станка с программным

управлением, который не может работать без этого конкретного

программного обеспечения, является составной частью этого станка и

должно учитываться как основные средства. То же относится и к

операционной системе компьютера. Там, где программное обеспечение не

является составной частью соответствующих аппаратных средств, оно

учитывается как нематериальные средства.

ПБУ 6/01. Согласно п.4 этого ПБУ критерии признания активов в

качестве объектов основных средств не предусматривают в качестве одного

из критериев признания основных средств наличие материально-

вещественной формы объекта.

Следовательно, на основании определения, приведенного в ПБУ,

организации вправе квалифицировать, например, неисключительные права,

программные продукты (и подобные нематериальные объекты), в том числе,

в качестве основных средств, если они удовлетворяют критериям признания

основных средств, перечисленным в п.4 ПБУ. Окончательное решение по

учету того или иного вида имущества в составе той или иной группы должно

приниматься профессионалом-специалистом, бухгалтером организации на

месте

Это в свою очередь свидетельствует о том, что в настоящее время в

российских нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствуют

критерии деления внеоборотных активов на нематериальные активы, с одной

стороны, и на основные средства, с другой.

Признание не амортизируемых объектов

МСФО 16. В нем предусмотрен один объект, не подлежащий

амортизации - земля (п.45), которая согласно этому Стандарту признается

объектом основных средств.

ПБУ 6/01. Аналогичную норму содержит и п.17 этого ПБУ в

соответствии с последним абзацем этого пункта не подлежат амортизации

объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением

времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Но кроме этого в п.17 указано, что амортизация не начисляется по:

• объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам

(лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным

сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним

насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не

погашается.

Первоначальная оценка

МСФО 16. Согласно параграфу 14 этого стандарта, объект основных

средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен

по фактической стоимости.

Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств

или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого

возмещения, переданного для приобретения актива на момент его

приобретения или сооружения.

В свою очередь под справедливой стоимостью стандарт понимает

сумму, «на которую можно обменять актив при совершении сделки между

хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию

сторонами, осуществленной на общих условиях».

Кроме того, следует отметить, что «надежная» оценка себестоимости

актива является одним из общих критериев признания активов.

ПБУ 6/01. Согласно положению «основные средства принимаются к

бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости».

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных

средств согласно российским нормативным актам зависит от способа их

поступления.

Первоначальная оценка: приобретение за плату

МСФО 16. Согласно стандарту фактическая стоимость основных

средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и

невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по

приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению,

например, затраты на подготовку площадки для размещения основного

средства, первичные затраты на доставку и разгрузку, затраты на установку и

стоимость профессиональных услуг.

Если административные и накладные расходы не связаны

непосредственно с приобретением основного средства или его доведению до

рабочего состояния, то они не входят в первоначальную стоимость

основного средства. Точно так же расходы по вводу в эксплуатацию и другие

подготовительные расходы не входят в стоимость актива, если они не

являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние.

Таким образом, все прямые затраты на приобретение актива могут быть

включены в его фактическую стоимость.

Стоимость основных средств, произведенных компанией, определяется

на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если компания

производит аналогичные активы для продажи в ходе своей обычной

деятельности, стоимость актива обычно равна стоимости его производства

для продажи (регулируется МСФО 2 «Запасы»). Таким образом, любая

внутренняя прибыль при расчете стоимости таких основных средств

исключается.

ПБУ 6/01. Согласно этому положениюпри приобретении за плату

«первоначальной стоимостью основных средств... признается сумма

фактических затрат организации на приобретение, сооружение и

изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных

возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством

Российской Федерации)»

К фактическим затратам, согласно ПБУ 6/01, могут быть отнесены:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику

(продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по

договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и

консультационные услуги, связанные с приобретением основных

средств;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие

аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением

(получением) прав на объект основных средств;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта

основных средств;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через

которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,

сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности,

начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому

учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для

приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Фактические затраты при оценке имущества, приобретенного за плату,

определяются путем суммирования фактически произведенных расходов на

его покупку. Фактические затраты по имуществу, произведенному в самой

организации, оцениваются по стоимости его изготовления.

В целом можно сказать, что подход российского законодательства к

первоначальной оценке основных средств, приобретенных за плату или

произведенных организацией, в целом аналогичен МСФО. Единственным

необходимым и достаточным условием включения произведенных затрат в

первоначальную стоимость основных средств является их непосредственная

связь с приобретением объекта.

Первоначальная оценка: обмен

МСФО 16. В соответствии с этим стандартом объект основных средств

может приобретаться в обмен или путем частичного обмена на объект

основных средств другого типа или другой актив (обмен не аналогичных

активов), а также в обмен на аналогичный актив, который используется в той

же хозяйственной деятельности и который имеет такую же справедливую

стоимость (обмен аналогичных активов).

В первом случае стоимость объекта основных средств определяется «по

справедливой стоимости полученного актива, которая в свою очередь равна

справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму

уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных

средств» (параграф 21 МСФО 16).

При приобретение в обмен на аналогичный актив по этой операции не

признается ни прибыль, ни убыток. Вместо этого стоимость нового актива

принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Однако в

некоторых случаях справедливая стоимость полученного актива может

свидетельствовать об обесценении переданного актива. Здесь может

производиться частичное списание стоимости переданного актива, и новый

актив отражается по этой уменьшенной стоимости (параграф 22 МСФО 16).

ПБУ 6/01. В соответствии с п.11 этого положения под первоначальной

стоимостью основных средств, полученных по договорам,

предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными

средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих

передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих

передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в

сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость

аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или

подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств,

полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение

обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из

стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются

аналогичные объекты основных средств. Указанный подход не вполне

соответствует порядку, предусмотренному МСФО 16.

ПБУ 6/01 регулирует порядок включения в первоначальную стоимость

объекта основных средств дополнительных затрат, связанных с

приобретением.

Пункт 12 этого ПБУ позволяет включать в первоначальную стоимость

основных средств все фактические затраты на доставку объектов и

приведение их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная оценка: получение по договору дарения

(безвозмездно)

МСФО 16. Стандарт прямо не предусматривает получение объектов

основных средств безвозмездно. Параграф 16 Стандарта содержит норму,

которая говорит о том, что балансовая стоимость основных средств может

быть уменьшена на сумму полученных правительственных субсидий в

соответствии с МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие

информации о правительственной помощи».

Параграф 23 МСФО 20 говорит о том, что правительственная субсидия

может принимать форму передачи неденежного актива, такого как земля или

другие ресурсы, для использования компанией. В этом случае обычно

оценивается справедливая стоимость неденежного актива, и как субсидия, так

и актив учитываются по данной стоимости. Иногда применяется

альтернативный подход, при котором и актив, и субсидия учитываются по

номинальной величине.

ПБУ 6/01. Это положение говорит о том, что первоначальной

стоимостью основных средств, полученных организацией по договору

дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату

принятия к бухгалтерскому учету (п.10 этого ПБУ).

Согласно действующему с 2000 года ПБУ «Доходы организации»

активы, полученные безвозмездно, оцениваются при принятии к

бухгалтерскому учету по рыночной стоимости определяемой организацией на

основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на

данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату

принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены

документально или путем проведения экспертизы.

В настоящее время п.12 ПБУ 6/01 позволяет включать в

первоначальную стоимость объектов основных средств все фактические

затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние,

пригодное для использования.

Учет последующих затрат

МСФО 16. В соответствии с п.23 этого стандарта последующие

затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан,

должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей

долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие

первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего

актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как

расходы в том периоде, в котором они были понесены.

К затратам, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод

относятся:

• модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его

полезной службы, включая повышение его мощности;

• усовершенствование деталей и узлов машин для достижения

значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

• внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих

значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Затраты на ремонт или обслуживание основных средств которые

осуществляются для восстановления или сохранения будущих

экономических выгод (которые компания может ожидать в соответствии с

первоначально рассчитанными нормативами производительности актива)

обычно признаются как расход по мере возникновения в соответствии с этим

стандартом.

Например, затраты на обслуживание или ремонт машин и оборудования

обычно являются расходами, поскольку обслуживание или ремонт скорее

восстанавливает, чем повышает первоначально рассчитанные нормативные

показатели производительности.

ПБУ 6/01. Согласно п.27 этого ПБУ затраты только на модернизацию и

реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут

увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате

модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально

принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного

использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных

средств.

Последующая оценка основных средств: общие положения

МСФО 16. Этот стандарт предусматривает два варианта последующей

оценки основных средств:

• основной;

• альтернативный.

Согласно основному подходу (п.28 МСФО 16), после первоначального

признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по

его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и

накопленных убытков от обесценения.

Допустимый альтернативный подход предполагает (п.29 МСФО 16),

что после первоначального признания в качестве актива объект основных

средств должен учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его

справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и

убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны

проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно

не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их

рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, обычно

выполняемой профессиональными оценщиками.

Справедливой стоимостью машин и оборудования обычно является их

рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Когда информация о

рыночной стоимости отсутствует по причине специфического характера

машин и оборудования, или по причине редкости продаж этих активов, за

исключением случая продажи в качестве части действующей компании, они

оцениваются по восстановительной стоимости с учетом износа.

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой

стоимости основных средств. Когда справедливая стоимость переоценки

активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется

дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых основных

средств может произвольно колебаться значительным образом, поэтому они

требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для

основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости,

данные основные средства могут переоцениваться каждые три-пять лет.

Если производится переоценка отдельного объекта основных средств,

то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой

относится данный актив.

Под группой основных средств стандарт понимает «объединение

активов», аналогичных по виду и способу использования в компании, к

примеру:

• земля;

• земля и здания;

• оборудование;

• суда;

• самолеты;

• автотранспортные средства;

• мебель и прочие принадлежности;

• оборудование административных помещений.

Переоценка основных средств группы производится одновременно с

целью исключения возможности избирательной переоценки активов, а также

представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств,

оцененных по фактической стоимости и по переоцененной стоимости на

разные даты. Однако группа активов может переоцениваться по скользящему

графику, если переоценка производится в течение короткого времени, и

результаты постоянно обновляются.

Компания должна по крайней мере, один раз в конце каждого

финансового года проверять актив на обесценение в соответствии с МСФО

36 «Обесценение активов», и соответственно признавать убыток от

обесценения.

ПБУ 6/01. Это положение предоставляет право коммерческим

организациям не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)

переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей

(восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по

документально подтвержденным рыночным ценам.

В ПБУ есть дополнительные требования, которые необходимо

учитывать при проведении переоценки:

1. Переоценке подлежит группа однородных объектов основных средств.

Однако порядка определения «группы однородных объектов»

нормативный акт не содержит.

2. Если произведена переоценка объектов основных средств, то данная

операция должна осуществляться в последующем регулярно: стоимость

основных средств не должна существенно отличаться от их текущей

(восстановительной) стоимости.

Надо отметить, что критерий существенности документом не

установлен, следовательно, он должен быть определен при формировании

учетной политики организации.

Последующая оценка основных средств: отражение в

бухгалтерской отчетности

МСФО 16. Параграфами 37-38 этого стандарта предусмотрен

следующий порядок отражения в отчетности результатов переоценки:

1. когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате

переоценки, это увеличение отражается в отчетности в разделе

«Капитал» под заголовком «Результат переоценки». Однако сумма

увеличения стоимости основных средств в результате переоценки

должна признаваться в качестве дохода в той степени, в какой она

компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную

ранее в качестве расхода.

2. когда балансовая стоимость актива уменьшается в результате

переоценки, это уменьшение должно признаваться в качестве расхода.

Однако сумма уменьшения стоимости основных средств в результате

переоценки должна вычитаться непосредственно из соответствующей

статьи «Результат переоценки», но в пределах, в которых это

уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же

самого основного средства.

ПБУ 6/01. В пункте 15 этого положения уточнен порядок отражения в

бухгалтерском учете результатов переоценки объектов основных средств:

1. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки

зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки

объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в

предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и

убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей

и убытков отчетного периода в качестве дохода.

2. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки

относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма

уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного

капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого

объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение

суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в

добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной

в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков

в качестве операционного расхода.

На основании этого можно сказать, что отражение в бухгалтерском

учете результатов переоценки объектов основных средств, установленный в

ПБУ 6/01 в целом соответствует порядку, предусмотренному МСФО 16.

Последующая оценка основных средств: списание сумм дооценки

МСФО 16. В соответствии с параграфом 39 этого стандарта

положительный результат переоценки, включенный в раздел «Капитал»,

может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли,

когда он будет реализован. Вся сумма может быть реализована при выбытии

актива.

ПБУ 6/01. Согласно п.15 этого положения при выбытии объекта

основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала

организации в нераспределенную прибыль организации.

Исходя из этого можно сказать, что порядок списания сумм дооценки,

установленный ПБУ 6/01 соответствует нормам МСФО 16.

Срок полезного использования

МСФО 16. Согласно этому стандарту срок полезной службы

определяется исходя из:

• ожидаемого (расчетного) периода использования активов компании;

• или количества изделий, которое компания предполагает произвести с

использованием актива.

В данном стандарте обращается внимание и на другие факторы, такие

как моральный и физический износ, часто ведущие к уменьшению

экономических выгод, ожидаемых от использования данного актива, даже

если основное средство не используется (находится на консервации).

Поэтому при определении срока полезной службы актива должны

учитываться следующие факторы:

• ожидаемый объем использования актива компанией;

• предполагаемый физический износ, зависящий от производственных

факторов, таких, как количество смен, программы ремонта и

обслуживания, а также условий хранения и обслуживания актива в

период простоя;

• моральный износ в результате усовершенствования производственного

процесса, изменений объема спроса на рынке на данную продукцию

(услуги), производимую (предоставляемые) с использованием актива;

• юридические или аналогичные ограничения на использование актива,

такие, как сроки аренды.

При определении срока полезной службы актива должна учитываться

предполагаемая полезность актива для компании. Таким образом, срок

полезной службы актива может быть короче, чем срок его экономического

использования.

Поэтому обычно срок полезной службы объекта основных средств

определяется оценочным путем на основе опыта работы компании с

аналогичными активами. В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы

объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если в

результате изменение срока будет существенно отличаются от предыдущих

оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов

должна корректироваться.

Например, срок полезной службы может быть продлен в результате

последующих затрат, улучшающих состояние основного средства сверх

первоначально рассчитанных нормативов. И наоборот, технологические

изменения или изменения на рынке выпускаемой продукции могут привести

к сокращению срока полезной службы. В таких случаях срок полезной

службы (и, следовательно, норма амортизации) корректируется для текущего

и будущих периодов.

ПБУ 6/01. Согласно этому положению срок полезного использования

объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта

к бухгалтерскому учету.

Пункт 4 ПБУ говорит о том, что сроком полезного использования

является период, в течение которого использование объекта основных средств

приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок

полезного использования определяется исходя из количества продукции

(объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в

результате использования этого объекта.

Пункт 20 положения говорит о том, что при определении срока

полезного использования объекта основных средств необходимо исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с

ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации

(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,

системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого

объекта (например, срок аренды).

Так же согласно этого пункта срока полезного использования объекта

основных средств может быть пересмотрен в случаях улучшения

(повышения) первоначально принятых нормативных показателей

функционирования объекта основных средств в результате проведенной

реконструкции или модернизации организацией.

Таким образом, аналогично МСФО российское законодательство

разрешает организациям самостоятельно устанавливать срок полезного

использования объектов основных средств. И российским законодательством,

и МСФО 16 предусмотрена группа факторов, которые необходимо учитывать

при установлении срока полезного использования объектов основных

средств. В то же время необходимо отметить, что такой фактор как

моральный износ объекта, предусмотренный международным стандартом, в

тексте ПБУ 6/01 прямо не оговорен.

Международный стандарт предусматривает более гибкую политику,

чем российское законодательство по бухгалтерскому учету, в отношении

изменения срока полезного использования объекта основных средств.

Амортизация

МСФО 16. Этот стандарт определяет амортизацию как

систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на

протяжении срока его полезной службы.

При этом под амортизируемой стоимостью понимается себестоимость

актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо

себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

В свою очередь ликвидационная стоимость определяется как чистая

сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его

полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Согласно стандарту только земля не подлежит амортизации, потому

что, как правило, имеет неограниченный срок полезной службы.

ПБУ 6/01. За исключением случаев, установленных этим положением,

стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления

амортизации.

Согласно п.17 амортизация не начисляется:

• по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и

др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным

объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным

сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

• по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним

насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

• по объектам основных средств некоммерческих организаций.

По вышеуказанным объектам в соответствии с этим положением

производится начисление износа за балансом в конце отчетного года по

установленным нормам амортизационных отчислений.

Также амортизация не начисляется по объектам основных средств,

потребительские свойства которых с течением времени не изменяются

(земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации в соответствии с положением должно быть

приостановлено:

• в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя

организации на консервацию на срок более трех месяцев;

• в период восстановления объекта, продолжительность которого

превышает 12 месяцев.

Таким образом, российское законодательство, в отличие от МСФО,

содержит обширный перечень объектов основных средств, не подлежащих

амортизации (международным стандартом предусмотрено не начисление

амортизации только в отношении земли), а также предусматривает

приостановление начисления амортизационных отчислений.

Методы начисления амортизации

МСФО 16. В соответствии с стандартом используемый метод

амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет

экономические выгоды, получаемые от актива.

Международные стандарты выделяют следующие методы амортизации:

1. метод равномерного начисления;

2. метод уменьшаемого остатка;

3. метод суммы изделий.

Метод выбирается на основе предполагаемой схемы получения

экономических выгод и последовательно применяется из периода в период,

если только эта предполагаемая схема получения экономических выгод от

использования актива не меняется.

Согласно п.52 МСФО 16 метод амортизации, применяемый к основным

средствам, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных

изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих

активов метод должен изменяться для отражения этих изменений. Если

подобное изменение метода амортизации необходимо, оно должно

учитываться как изменение учетной оценки, а амортизационные отчисления

текущего и будущего периодов должны корректироваться.

ПБУ 6/01. Положениепредусматривает следующие способы

начисления амортизации:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе

однородных объектов основных средств производится в течение всего срока

полезного использования объектов, входящих в эту группу.

На основании выше сказанного можно сказать, чтороссийское

законодательство при начислении амортизации разрешает применять способ

списания стоимости объектов основных средств по сумме чисел лет срока

полезного использования, что не предусмотрено МСФО.

В отличие от международных стандартов, предусматривающих

изменение метода начисления амортизации в течение срока полезного

использования объекта основных средств, российское законодательство не

предоставляет организациям такой возможности.

Выбытие основных средств

МСФО 16. Согласно пункту 55 этого стандарта объект основных

средств должен быть списан с баланса при его выбытии, или в том случае,

когда принято решение о прекращении использования актива, и от его

выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод.

ПБУ 6/01. В соответствии с пунктом 29 этого положениястоимость

объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется

для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для

управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского

учета.

Выбытие объекта основных средств может происходить также в

случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и

физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных

чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный)

капитал других организаций.

Исходя из этого можно сказать, что случаи выбытия основных средств,

установленных МСФО 16 аналогичны указанным в ПБУ 6/01.

Задача

Компания «Транзит» купила землю с находящимся на ней зданием,

которое компания не использует. Она наняла подрядчика для ликвидации

здания и возведения нового здания, которое предполагается использовать в

качестве торгового центра. Известно, что:

- покупная цена земли и здания – 500000 д.е., - стоимость сноса старого здания – 82000 д.е. - Поступления от использования материалов, оставшихся от старого здания – 15000 д.е. - гонорар архитектору и землеустроителям при строительстве нового здания – 15000 д.е. - страховая премия первого года по новому зданию – 5000 д.е. - первая выплата подрядчику – 250000 д.е. - вторая выплата подрядчику – 200000 д.е. - третья (окончательная выплата подрядчику – 300000 д.е. - оборудование, используемое в торговом центре – 100000 д.е. - подготовка к строительству и строительство парковочной площадки – 150000 д.е. - освещение площадки – 5000 д.е

Компания «Транзит» оценивает остаточную (ликвидную) стоимость

нового здания в 100000 д.е. Оборудование центра в соответствии с нормами

законодательства должна быть подвергнута амортизации каждый третий год,

для обеспечения непрерывности функционирования центра. Она составляет

по 30000 д.е. за каждый раз.

Строительство здания и парковочной площадки было завершено в

01.01.99. Финансовый год компании «Транзит» заканчивается 31 декабря.

Компания использует линейный метод начисления амортизации в

соответствии со сроком эксплуатации каждого типа активов: здания – 50 лет,

оборудование – 15 лет, парковочная площадка – 20 лет, освещение – 10 лет.

Требуется:

1) подготовить опись стоимости здания, оборудования, парковочной

площадки и ее освещения.

2) Определить амортизацию за 1999-20001 год по каждому из

амортизируемых активов и балансовую стоимость активов на 31.12.01.

комментарии (0)
Здесь пока нет комментариев
Ваш комментарий может быть первым
Это только предварительный просмотр
3 страница на 31 страницах
Скачать документ

Bankreferatov.ru становится Docsity!

Привет! Приятно удивлены изменениями на сайте?
Мы вывели Банк рефератов на новый уровень! Множество новых функций вкупе с современным дизайном уже ждут вас в Docsity, а в следующем обновлении будет ещё больше полезного и интересного!